【正文】 易業(yè)務的種類和程序 （一）進口貿易業(yè)務的種類 進口貿易業(yè)務按其經(jīng)營性質不同，可分為 第一節(jié) 進口貿易業(yè)務概述 106 國家調撥進口 易貨貿易 自營進口 代理進口 一、自營進口業(yè)務的特點 第二節(jié) 自營進口商品經(jīng)營業(yè)務的核算 114 自主經(jīng)營 自負盈虧 二、自營進口商品采購成本的構成 國外進價 自營進口商品采購成本＝境外 CIF買價（境外 FOB買價 ＋ 進口方負擔海外運費、保險費） 匯率－ 收到的傭金 ＋ 進口關稅 ＋ 進口消費稅 進口稅金 進口成本以CIF價為基礎 增值稅是價外稅， 不計入成本 ＋ 自負盈虧自主經(jīng)營 關稅＝關稅完稅價格 關稅稅率 =CIF原幣價格 市場匯率（中間價） 關稅稅率 消費稅＝組成計稅價格 消費稅稅率 ＝ （ CIF人民幣 +關稅） /（ 1消費稅稅率） 消費稅稅率 增值稅＝組成計稅價格 增值稅稅率 ＝ （ CIF人民幣 +關稅 +消費稅） 增值稅稅率 （二）自營進口商品購進的核算 116 ，憑發(fā)票、銀行外匯借記通知單、兌換水單等： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 貸：銀行存款 借：商品采購 —— 進口商品采購 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 銀行存款 、保險費，根據(jù)費用賬單、外幣進賬單、銀行兌換水單等： 借：商品采購 —— 進口商品采購 貸：銀行存款 —— 外幣戶 3. 核算計入成本的進口稅金，憑成本結轉通知單： 借：商品采購 —— 進口商品采購 貸：應交稅費 —— 應交關稅、消費稅 (增值稅暫不處理，待交稅時處理 ) 借：銀行存款 —— 外幣 戶 商品采購 —— 進口商品采購（ 紅字 ） （ 進口商品尚未銷售的） （二）自營進口商品購進的核算 （港務費、過港費、卸船費、國內運費等） 借：銷售費用 貸：銀行存款 ，驗收入庫，憑商品入庫單： 借：庫存商品 —— 庫存進口商品 貸：商品采購 —— 進口商品采購 ，憑海關進口關稅、進口增值稅、進口消費稅專用繳款書： 借：應交稅費 —— 應交關稅 —— 應交消費稅 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （二）自營進口商品購進的核算 四、自營進口商品國內銷售的核算 （一）國內貨款結算和自營進口國內銷售收入的確認 自營進口國內銷售收入的確認 ： 開出進口結算單、增值稅專用發(fā)票向國內用戶辦理貨款結算時。 第五章 進口商品經(jīng)營業(yè)務的核算 一、 進口貿易業(yè)務 進口貿易是指進口企業(yè)以外匯在國際市場上采購商品，滿足國內生產(chǎn)和人民生活需要的業(yè)務。 20日，收到銀行轉來收匯通知，銀行扣除 124美元手續(xù)費后將其余部分已存入外幣存款賬戶，當日匯率為 。 10日，根據(jù)出口黃酒 3%的傭金率，將應付客戶暗傭入賬。當日匯率為。 6日，收到業(yè)務部門轉來銷售黃酒的發(fā)票副本和銀行回單。 5日，按黃酒銷售發(fā)票金額 99000美元的 110%向保險公司投保，保費率為 2‰ ，簽發(fā)轉賬支票從外幣賬戶支付。 4日，收到外輪運輸公司發(fā)票 1張，金額為 3000美元，系 220噸黃酒的運費，當即從外幣賬戶匯付對方。發(fā)生下列有關的經(jīng)濟業(yè)務： 2日，收到儲運部門轉來出庫單（記賬聯(lián)），列明出庫黃酒 220噸，每噸 2325元，予以轉賬。 （ 4）存在較高的外匯風險和經(jīng)營風險。 （ 2）出口企業(yè)要自備貨源、自營出口、自負盈虧。分別編制發(fā)現(xiàn)溢余和經(jīng)批準處置的會計分錄。 （ 4）假定驗收時，發(fā)現(xiàn)面條實際入庫量為 1 028千克，經(jīng)查明，賣方多發(fā) 25千克，已退貨。另外 5千克屬于因運輸途中保管不善丟失。編制面條驗收入庫的會計分錄。 （ 1）編制委托供銷社采購面條時的會計分錄。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 — 庫存出口商品 （ 3）原因：運輸途中自然升溢；處理：沖減 “銷售費用 ”。 借：營業(yè)外支出（ 自然災害凈損失 ） 管理費用（ 企業(yè)自行承擔的凈損失 ） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 貨款已付；商品到達、發(fā)現(xiàn)溢余 ： 借：庫存商品 —庫存出口商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 1）原因：供貨單位多發(fā)商品；處理：作為商品購進，付款。 間接收購（ Indirect purchase ）又稱委托代購 Commissioned purchase ） 支付手續(xù)費；收購貨源零星分散的農(nóng)副土特產(chǎn)品 1 2 （二）出口商品購進的交接方式 44 購進商品 交接 提貨制 送貨制 發(fā)貨制 本地收購 本地收購 本地、異地收購 廠商就地 保管制 異地收購 出口商品購進核算 47 （ 1）接到銀行轉來的托收憑證及附來專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運雜費憑證，經(jīng)審核無誤后，會計分錄如下： 借：商品采購一出口商品采購 應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）財會部門根據(jù)儲運部門轉來的“進倉單”（入庫聯(lián)），經(jīng)審核無誤后，結轉商品采購成本，作會計分錄如下 借：庫存商品 —— 庫存出口商品 貸：商品采購 —— 出口商品采購 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 49 ( shortage )的核算 貨款已付；商品到達、發(fā)現(xiàn)短缺： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：商品采購 —出口商品采購 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額轉出） （ 1）原因：供貨單位少發(fā)商品；處理：退貨款 借：應付賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 2）原因：供貨單位少發(fā)商品； 處理：供貨單位補發(fā)商品。 是指由賣方租船訂艙，負擔貨物裝船越過船舷為止的一切費用風險，同時負責支付貨物運達目的港的運費和保險費。（賣方不負責辦理保險手續(xù)，不承擔運輸途中的保險費，而應由買方承擔。是指由買方租船訂艙，貨物在指定的裝運港越過船舷時，賣方即履行了交貨義務，而買方必須承擔自此以后的一切費用和風險。 二種方法最終計算結果是相同的。 交 易 發(fā) 生 日 外幣賬戶增加 外幣賬戶減少 記賬匯率 記賬匯率 除外幣兌換外 不產(chǎn)生匯兌差額 資產(chǎn)負債表 日 外幣賬戶外幣余額 期末即期匯率 外幣賬戶原記賬本位幣余額 計算、結轉 匯兌差額 調整差 兌換差 匯兌差額的確認觀點與結轉方法 32 逐筆結轉法 集中結轉法 平時 計算、結轉匯兌差額（交易差、兌換差） 除外幣兌換業(yè)務外，不計算、結轉匯兌差額（兌換差） 期末 計算結轉匯兌差額（調整差） 計算結轉匯兌差額（調整差） 適用 外幣業(yè)務不多，但每筆業(yè)務交易金額較大的企業(yè)。 匯兌差額的確認觀點與結轉方法 30 實際實現(xiàn)觀點 (cash basis opinion ) 應列計觀點 (accrual basis opinion ) 已發(fā)生的匯兌差額確認入賬 已發(fā)生的匯兌差額確認入賬 未結算的、尚未實現(xiàn)的匯兌差額不予以確認入賬 未實現(xiàn)的匯兌差額也確認入賬 不利于外匯風險的體現(xiàn)和防范 利于外匯風險的體現(xiàn)和防范 我國 匯兌差額的確認觀點與結轉方法 31 1） 逐筆結轉法 是指企業(yè)外幣業(yè)務每結算一次或收付一次，就計算并結轉一次匯兌差額的方法 。 按經(jīng)濟業(yè)務是否已結算分類 （按來源分類） 30 不同貨幣兌換 （中間價與買入價、 賣出價不同） 外幣業(yè)務發(fā)生日匯 率和期末匯率不同 外幣業(yè)務交易發(fā)生 日匯率和結算日匯率 不同 已實現(xiàn) 未實現(xiàn) (affirmation ) (cash basis opinion ) 這種觀點認為，匯兌差額應以實際實現(xiàn)數(shù)為準，即發(fā)生的外匯業(yè)務未結算時不應發(fā)生匯兌差額。 借：銀行存款 —美元戶（ US＄ 70 000 ） 476 000 貸：實收資本 —ABC公司 476 000 交易日外幣交易初始確認的賬務處理 不產(chǎn)生外幣資本折算差額 指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。 12月 1日，從中國銀行借入短期外幣借款 50 000美元，款項存入銀行，當日即期匯率 1美元＝ 。假設不考慮增值稅等相關稅費。 交易日外幣交易初始確認的賬務處理 借：材料采購 1 280 000 貸：應付外匯賬款 ——美元戶（ US＄ 200 000 ） 1 280 000 外幣賬戶：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（ 復幣記賬 ） 非外幣賬戶：可僅按 記賬本位幣記賬 【例題】 創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。該企業(yè) 對外銷售一批價款為 5 000美元的貨物。 外幣業(yè)務核算 2324 借：應收外匯賬款 （ USD5000 ） 32 500