【正文】 外幣交易事項的發(fā)生和結算在本期內(nèi) 全部完成，由于 外幣交易發(fā)生日 匯率與 外幣結算日 匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額 由于會計期末確認匯率變動引起的外幣金額 折合記賬本位幣的差額，如果外幣交易事項 在本期沒有全部完成， 交易發(fā)生日 與 財務報 表編制日 的匯率不同就會產(chǎn)生匯兌差額。 (accrual basis opinion ) 這種觀點認為，不論是實際實現(xiàn)的匯兌差額，還是因為匯率波動引起的尚未實現(xiàn)的匯兌差額，最終都與匯率波動有關，只要有匯率波動，匯兌差額就在所難免，因此，都應在會計核算中及時反映。 交 易 發(fā) 生 日 外幣賬戶增加 外幣賬戶減少 記賬匯率 原賬面匯率 產(chǎn)生匯兌差額 資產(chǎn)負債表 日 外幣賬戶外幣余額 期末即期匯率 外幣賬戶原記賬本位幣余額 計算、結轉 匯兌差額 交易差 兌換差 調整差 匯兌差額的確認觀點與結轉方法 31 2） 集中結轉法是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，按選擇的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，將匯兌差額集中在期末結轉的方法。 外幣業(yè)務較多，但每筆業(yè)務交易金額不大的企業(yè)。 FOB也稱“離岸價”，也稱“船上交貨價格”。 賣方： 裝船 負擔貨物越過船舷為止的一切費用和風險 辦理出口手續(xù)，繳納出口關稅 向買方提交有關單證 買方： 租船訂倉 辦理保險和貨物到港后進口及收貨手續(xù) 接受賣方提供的單證，支付貨款 負責貨物運達目的港的相關費用，繳納進口關稅 承擔貨物裝上船后的風險 一、 FOB（ Free On Board） —— 離岸價（成本價） 二、 CFR（ cost and freight） —— 成本加運費 是指由賣方租船訂艙，負擔貨物裝船越過船舷為止的一切費用風險，同時負責支付貨物運達目的港的運費。除此之外與 CIF相同） 賣方： 租船訂倉，裝船 負擔貨物越過船舷為止的一切費用和風險 辦理出口手續(xù)，繳出口關稅 及時通知買方裝運信息，提示買方辦理保險 支付貨物運達目的港的運費 買方： 辦理保險和貨物到港后進口及收貨手續(xù) 接受賣方提供單證，支付貨款 負責貨物運達目的港的相關費用，繳納關稅 承擔越過船舷后的風險 CIF也稱“到岸價”，即“成本、保險費加運費”。 賣方： 租船訂倉，裝船 負擔貨物越過船舷為止的一切費用和風險 辦理保險及出口手續(xù)，繳出口關稅 向買方提供保險單有關單證 支付貨物運達目的港的運費和保險費 買方： 負責貨物到港后進口及收貨手續(xù) 接受賣方提供單證，支付貨款 繳納關稅 承擔越過船舷后的風險 三、 CIF（ Cost Insurance Freight） —— 到岸價 FOB、 CFR與 CIF的關系 CFR=FOB+運費 CIF=FOB+運費 +保險費 =CFR+保險費 ?國際結算的主要方式有： 信用證 匯付 托收 出口商品購進業(yè)務的核算 TEXT 一、出口商品購進概述 44 （一）出口商品購進的方式 直接收購（ Direct purchase ） 收購大宗產(chǎn)品，統(tǒng)一經(jīng)營或重要的農(nóng)副產(chǎn)品和土特產(chǎn)品。 借：庫存商品 — 庫存出口商品 貸： 待處理財產(chǎn)損溢 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額轉出） （ 3）原因：超定額 損耗；處理：轉作銷售費用 借：銷售費用 — 商品損耗 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 4）原因： 自然災害等原因；處理：轉作 “營業(yè)外支出 ”等。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：商品采購 — 出口商品采購 借：商品采購 — 出口商品采購 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）原因：供貨單位多發(fā)商品；處理：溢余商品退回。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：銷售費用 — 商品溢余 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 50 長江進出口公司于 2023年 7月 10日，委托某供銷社代購用于出口的面條一批，計 1 000千克，合同規(guī)定每千克收購價 60元，收購金額 60 000元，代購包干費用率為 5%（代購費用相對較大），收購手續(xù)費率為 8%。 （ 2）經(jīng)驗收后，實際收到面條 1 000千克。 （ 3）假定驗收時，發(fā)現(xiàn)面條實際入庫量為 985千克，經(jīng)查明，賣方漏發(fā) 10千克，已要求補發(fā)并已驗收入庫。分別編制發(fā)現(xiàn)短缺和經(jīng)批準處置的會計分錄。另 3千克屬面條的吸水升溢。 第四章 出口商品銷售業(yè)務的核算 三、出口業(yè)務的程序 61 第二節(jié) 出口商品銷售業(yè)務單證及票據(jù) 65 銷售發(fā)票 B E C D A 貨運委托書、提單 信用證等、匯票、結匯水單、收賬通知 出口貨物報關單、出口收匯核銷單 裝箱單、重量單、尺碼單 出口許可證、原產(chǎn)地證書、檢驗證書、 保險單 第三節(jié) 自營出口銷售業(yè)務的核算 77 一、自營出口銷售業(yè)務的內(nèi)容和特點 （一）自營出口銷售業(yè)務的內(nèi)容 自辦業(yè)務 自負盈虧 （二）自營出口銷售業(yè)務的特點 （ 1）自營出口銷售業(yè)務涉及的環(huán)節(jié)多且業(yè)務內(nèi)容復雜。 （ 3）出口銷售經(jīng)營批量大，商品由購進到完成銷售時間長，資金占用大。 1．待運和發(fā)出商品的核算 借：待運和發(fā)出商品 貸：庫存商品 第三節(jié) 自營出口銷售業(yè)務的核算 80 借：銷售費用 貸：銀行存款、應付賬款 、保險費的核算 借：自營出口銷售收入 ——運費 ——保險費 貸：銀行存款、應付外匯賬款 借：銀行存款 貸：應收外匯賬款 、確認收入的核算 借：應收外匯賬款 貸：自營出口銷售收入 同時，結轉銷售成本 借：自營出口銷售成本 貸：待運和發(fā)出商品 浙江食品進出口公司根據(jù)進出口貿(mào)易合同， 9月份銷售給美國紐約酒業(yè)公司黃酒 220噸，匯兌差額逐筆結轉。 3日，簽發(fā)轉賬支票支付浙江運輸公司將黃酒運送上海港的運雜費5750元，并電匯上海港黃酒的裝船費 1550元。當日匯率為 。當日匯率為 。發(fā)票列明黃酒 220噸，每噸 450美元 CIF價格，共計貨款 99000美元。同時根據(jù)出庫單（轉賬聯(lián)）結轉出庫黃酒銷售成本。當日匯率為（匯付傭金方式）。 21日，將應付的暗傭匯付美國紐約酒業(yè)公司，當日匯率為 。 進口貿(mào)易與出口貿(mào)易：相輔相成、相互制約。 貨款結算 出庫結算 貨到結算 單到結算 進口商品到貨后 先驗收入庫，出庫銷售 時再向國內(nèi)訂貨單位辦理貨款結算。 進口商品不論是否到達我國口岸， 只要收到結算單據(jù) ，審核符合信用證條款規(guī)定后，在向外商付款的同時向國內(nèi)訂貨單位辦理貨款結算。銷售時進口商品采購成本尚未核算歸集完畢，因此不能同時結轉銷售成本，進口商品到岸計稅后才能結轉。憑增值稅專用發(fā)票： 借：應收賬款 —— 公司 貸：自營進口銷售收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） （ 2）待國外商品采購成本歸集完畢，將 “ 商品采購 ”賬戶下歸集的全部進口成本結轉。 借：銀行存款 貸：應收賬款 —— 公司 貨到結算方式下， 在進口商品運達我國港口時，進口商品采購成本的歸集已經(jīng)完成。 歸集的商品采購成本的結轉： 外運公司船舶到港通知 進口企業(yè) 進口結算單、增值稅專用發(fā)票 國內(nèi)訂貨單位 確認銷售收入 “ 商品采購 ” “ 自營進口銷售成本 ” 直接 商品到達我國口岸 貨到結算時自營進口商品銷售的賬務處理 （ 1）接到外運公司的船舶到港通知單，向國內(nèi)用戶辦理結算。將 “ 商品采購 ” 賬戶下歸集的全部進口成本結轉。 借：銀行存款 貸：應收賬款 —— 公司 出庫結算方式下， 商品已驗收入庫，進口商品采購成本的歸集已經(jīng)完成。 歸集的商品采購成本的結轉： 庫存進口商品銷售出庫單 進口企業(yè) 進口結算單、出庫通知單、增值稅專用發(fā)票 國內(nèi)訂貨單位 確認銷售收入 “ 庫存商品 ” “ 自營進口銷售成本 ” 已驗收入庫商品出庫 “ 商品采購 ” 出庫結算時自營進口商品銷售的賬務處理 （ 1）商品入庫待售時，根據(jù)入庫通知單，作會計分錄 . 借：庫存商品 —— 庫存進口商品 貸：商品采購 —— 進口商品采購 （ 2）商品銷售時，根據(jù)銷售合同或協(xié)議，開具增值稅專用發(fā)票，向國內(nèi)用戶辦理結算。 借：自營進口銷售成本 貸：庫存商品 —— 庫存進口商品 （ 4）收到國內(nèi)用戶貨款。經(jīng)審核無誤，扣除傭金后，購匯付款。 （ 2） 16日，該批卷煙售給武定公司，接到業(yè)務部門轉來增值稅專用發(fā)票，開列卷煙 600箱，每箱 1 540元，共計貨款 924 000元，增值稅額 157 080元。 （ 3） 28日，卷煙運達我國口岸，向海關申報卷煙應納進口關稅額 99 960元，應納消費稅額 333 200元，應納增值稅額 141 610元。 （ 5） 31日，以銀行存款支付卷煙