【正文】 余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應當按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。二、本科目應按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。（四）開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。（二）自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理。1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應同時結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊的主要賬務處理。1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。（七）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。（六）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。（五）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。（三）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付利息”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。（二）清理過程中應支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。（一）小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。二、本科目應按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。（一）小企業(yè)購入為工程準備的物資，應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。1605 工程物資一、本科目核算小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。改擴建完成辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（四）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（三）出包工程，按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應付利息日應當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。（二）自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記本科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應付款”科目。三、在建工程的主要賬務處理。小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。1604 在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴建等所發(fā)生的成本。（二）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。三、累計折舊的主要賬務處理。二、本科目可以進行總分類核算，也可以進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。（四）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應當按照評估價值和相關(guān)稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。三、固定資產(chǎn)的主要賬務處理。二、本科目應按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。（四）根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（二）在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。處置長期債券投資，應當按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價）。如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。三、長期債券投資的主要賬務處理。1501 長期債券投資一、本科目核算小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。1421 消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。（三）周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。（二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務處理。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。1411 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照計劃成本或售價核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。二、本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額商品進銷差價率小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。（二）月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。三、商品進銷差價的主要賬務處理。1407 商品進銷差價一、本科目核算小企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。購入的商品已經(jīng)到達并已驗收入庫，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記本科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。對外銷售產(chǎn)成品，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產(chǎn)品分開記賬。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。月初結(jié)存材料的計劃成本100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）247。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。三、材料成本差異的主要賬務處理。小企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設置“成本差異”明細科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實際成本或計劃成本。（六）采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實際成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。（二）自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。三、原材料的主要賬務處理。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。1403 原材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。因自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、在途物資的主要賬務處理。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損