【正文】 ，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。符合確認(rèn)條件的，轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目核算。減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期末按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。成本計(jì)量“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷(xiāo)出租產(chǎn)品的成本；“固定資產(chǎn)”計(jì)提折舊；“無(wú)形資產(chǎn)”進(jìn)行攤銷(xiāo)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南準(zhǔn)則原會(huì)計(jì)處理方法科目與分錄新會(huì)計(jì)處理方法科目與分錄投資性房地產(chǎn)原無(wú)此準(zhǔn)則，不劃分投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，設(shè)置“存貨—出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目核算；固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對(duì)外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。3． 商譽(yù)的減值測(cè)試實(shí)質(zhì)是對(duì)長(zhǎng)期投資價(jià)值的減值測(cè)試，原準(zhǔn)則中也要求對(duì)長(zhǎng)期投資是否減值進(jìn)行判斷，可收回金額低于賬面價(jià)值的，直接調(diào)整損益。2． 可出售證券的價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入權(quán)益。五、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定1．新舊科目對(duì)照表新科目老科目交易性證券短期投資可供出售證券短期投資持有至到期日投資長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 ——損益調(diào)整 ——投資準(zhǔn)備 ——商譽(yù)長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——投資準(zhǔn)備——股權(quán)投資差額進(jìn)行減值測(cè)試，不再進(jìn)行分?jǐn)偅?． 首次采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將股權(quán)投資差額余額轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”余額，并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)以后分得股利、紅利時(shí)先不計(jì)入投資收益，而是先沖回投資成本，直到投資成本恢復(fù)到最初的原始投資成本時(shí)，再計(jì)入投資損益。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和發(fā)生的凈虧損，仍然按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損益。C．投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法。一般的，股權(quán)比例超過(guò)20%應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行核算。 （2）長(zhǎng)期投資取得后，根據(jù)不同的情況分別采有權(quán)益法或成本法核算。其他條件不變。會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100萬(wàn)貸：原材料100萬(wàn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅則投資成本=120+120x17%=140舉例說(shuō)明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。實(shí)際收到50000元時(shí)，借：銀行存款 50000借：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 貸：持有至到期債券 800004．長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）長(zhǎng)期股權(quán)的取得A．以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，適用《非貨幣性交易準(zhǔn)則》，以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資成本，所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)際收到50000元時(shí)，借：銀行存款 50000持有至到期債券損失準(zhǔn)備 貸：持有至到期債券80000l 按5次方算：可收回金額:=50000/=應(yīng)提減值準(zhǔn)備=—=借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 第五年末應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率：（——）╳％==╳％==9600—=== 借：應(yīng)收利息 9600貸：貸：此時(shí)：持有至到期債券賬余額：—===。 購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期債券 84000 貸：銀行存款 84000第一年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：84000╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益 持有至到期債券 第二年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（84000—）╳％==╳％==9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益 持有至到期債券 第三年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：第四年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：第五年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實(shí)際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：此時(shí)：持有至到期債券賬面余額：—=（注：如果實(shí)際利率非常精確和計(jì)算時(shí)很精確的話，應(yīng)該是初始成本80000）收到 借：銀行存款 80000 貸：持有至到期債券80000 第二種情況：如果第四年預(yù)計(jì)有減值，只能收回本金50000元?jiǎng)t可收回金額=50000/（1+％）=45183未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券的賬面余額=應(yīng)提減值準(zhǔn)備：—45183=減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 l 第五年末應(yīng)收利息：9600按實(shí)際利率：（——）╳％=45183╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：此時(shí)：持有至到期債券賬面余額：—===（。(86065－82957)＝％注1：期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按10％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1元按10％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)債券面值＋債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值，并采用插入法計(jì)算得出。例：Y企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，企業(yè)按1045元的價(jià)格購(gòu)入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。實(shí)際利率，指將從現(xiàn)在開(kāi)始至到期日或至下一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為債券當(dāng)前賬面凈值所得的利率。 借：資本公積 100萬(wàn) 投資收益 50萬(wàn) 貸：可供出售證券 150萬(wàn)3．持有至到期投資以攤余成本計(jì)量。期末市價(jià)為4元。 新 舊12月1日，借：交易性證券 480 借：短期投資 485 投資收益 5 貸：銀行存款 485 貸：銀行存款 485 12月31日 借：交易性證券 20 不作處理 貸：投資收益 202002年5月1日出售。（4） 長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類(lèi)型：控制：有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益；共同控制：按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；重大影響：對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策；無(wú)控制、共無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；2．投資項(xiàng)目的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量費(fèi)用處理差額處理交易目的證券公允價(jià)值公允價(jià)值交易成本計(jì)入損益，計(jì)入損益可供出售證券歷史成本公允價(jià)值交易成本計(jì)入損益計(jì)入權(quán)益：資本公積——持有利得（損失）資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益。（2） 可供出售證券：初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。三、投資準(zhǔn)則涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明1． 主要會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明（1） 交易性證券：n 符合下列三個(gè)條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購(gòu)；金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。合并報(bào)表聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法，子公司進(jìn)行合并。二、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較新修訂的投資準(zhǔn)則基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，比較如下：項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用準(zhǔn)則投資準(zhǔn)則金融工具——確認(rèn)與計(jì)量IAS28——聯(lián)營(yíng)中的投資IAS31——合營(yíng)中的權(quán)益IAS39——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量權(quán)益法終止企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制、重大影響，中止采用權(quán)法，改用成本法。攤余成本指長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額：（1）扣除償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無(wú)法收回的金額3．股權(quán)投資差額改商譽(yù)修訂前：投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)之間差額作為股權(quán)投資差額，按一定期限進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入損益。②對(duì)于劃分為可供出售證券，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入權(quán)益。總結(jié)：新舊投資準(zhǔn)則的主要差異：1．短期投資修改為交易性證券修訂前：短期投資取得時(shí)按成本計(jì)量，期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)于市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提相關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備。（七）關(guān)于投資的處置原投資準(zhǔn)則規(guī)定：處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。2．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值：原投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為損失。持有至到期投資發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（六）投資的減值。根據(jù)對(duì)新《投資準(zhǔn)則》的理解，在聯(lián)營(yíng)投資和合營(yíng)投資情況下，如果投資企業(yè)的投資成本大于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)，作為商譽(yù)處理，不進(jìn)行攤銷(xiāo)，在期末進(jìn)行減值測(cè)試。在期末進(jìn)行減值測(cè)試，減值額計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方的合并成本小于取得被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)新的《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定：在控股合并的情況下，合并成本指購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得另一方的控制權(quán)或凈資產(chǎn)，而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。3．商譽(yù)。新準(zhǔn)則對(duì)此予以沿用，即仍采用質(zhì)重于形式的原則判斷投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，從而決定采用成本法或權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%50%普通股時(shí)，采用權(quán)益法核算。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法核算。2．長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)方法。新準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于劃分為交易性金融資產(chǎn)的，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益；對(duì)于劃分為可供出售證券，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入權(quán)益；按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則執(zhí)行，即根據(jù)管理層的持有目的，原來(lái)作為長(zhǎng)期債權(quán)投資的原則上應(yīng)劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計(jì)量。（五）關(guān)于投資賬面價(jià)值的調(diào)整1．由《金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)范的投資原準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。②可出售證券及持有至到期投資，投資成本按取得投資的公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息全部計(jì)入投資成本。原準(zhǔn)則中投資成本包括所支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接或分?jǐn)傆?jì)入損益，另一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本。二是為取得投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理。根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》，金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)。這是本次《投資準(zhǔn)則》修訂的主要內(nèi)容，即新《投資準(zhǔn)則》只規(guī)范股權(quán)投資行為?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》第五條（三）規(guī)定：采有權(quán)益法處理的股權(quán)投資，由《投資準(zhǔn)則》進(jìn)行規(guī)范。新的投資準(zhǔn)則中仍維持了原有定義，因此從投資定義看，投資準(zhǔn)則應(yīng)涉及所有投資項(xiàng)目。這兩個(gè)方面的投資目的和增加財(cái)富的方式是不一樣的。從此定義看，投資包括兩個(gè)方面：將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，通過(guò)其它單位使用投資者投資的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進(jìn)行分配，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法：取消了后進(jìn)先出法。未明確規(guī)定其他成本中是否包含使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的借款費(fèi)用發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法：可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。資產(chǎn)負(fù)債表的影響：使當(dāng)期存貨成本增加，使當(dāng)期權(quán)益增加。六、本準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨。IAS2：無(wú)此規(guī)定。3）成本費(fèi)用的確認(rèn) 新準(zhǔn)則：規(guī)定了包裝物、低值易耗品計(jì)入費(fèi)用的方法IAS2：無(wú)此規(guī)定。 期末計(jì)量