【正文】 險(xiǎn)評估程序,詢問 詢問管理層 管理層對舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對過程 管理層就其對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況 管理層就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況,第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序,詢問 其他詢問對象 詢問內(nèi)部審計(jì)人員（詢問內(nèi)容） 詢問內(nèi)部其他人員 （人員） 詢問治理層,詢問管理層和其他人,管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估 管理層識(shí)別和應(yīng)對公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序 管理層的“上下”溝通（與治理層、員工的溝通） 對所有事實(shí)上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行為的認(rèn)識(shí),內(nèi)部審計(jì)人員,與復(fù)雜交易或 不尋常交易 有關(guān)的員工,內(nèi)部法律顧問,治理層,與合同條款有關(guān)的 市場或銷售人員,注冊會(huì)計(jì)師,第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序,考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 與對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序,財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)（按企業(yè)類型分） （一）中國國有企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī) 為了業(yè)績考核而粉飾報(bào)表 為了確保職位而粉飾報(bào)表 為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾報(bào)表 為了減少納稅而粉飾報(bào)表 為了推卸責(zé)任而粉飾報(bào)表 為了隱瞞違法行為而粉飾報(bào)表 為了政治目的而粉飾報(bào)表,第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 國企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī),為了業(yè)績考核而粉飾報(bào)表 （1）范圍：同行業(yè)排行榜和廠長經(jīng)理的管理經(jīng)營業(yè)績考核 （2）涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：利潤或扭虧指標(biāo)的完成情況，投資回報(bào)率，產(chǎn)值，銷售收入，國有資產(chǎn)保值增值率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，銷售利潤率,第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 國企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī),為了確保職位而粉飾報(bào)表 現(xiàn)狀：職位的誘惑，經(jīng)營業(yè)績不佳，掩飾困境 涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：利潤或減虧指標(biāo)、收入指標(biāo),第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 國企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī),為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾報(bào)表 涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)。 ★ 除非存在相反的理由，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為文件記錄是真品。,第五節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度,關(guān)于鑒定文件真?zhèn)魏妥儎?dòng)的責(zé)任 ★ 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊?huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，而且可能無法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動(dòng)。（第16條） ★ 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（第13條 ） ★ 治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制（第14條） ★ 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。 容忍不重要的偷竊行為。 固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權(quán)標(biāo)識(shí),借口（ 行為合理化解釋與心態(tài)） 漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的需要。,機(jī)會(huì) 對資產(chǎn)的內(nèi)部控制不足，例如職責(zé)分離或獨(dú)立核查、管理層對員工的監(jiān)督等。,舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例,盜用 資產(chǎn),動(dòng)機(jī)與壓力 個(gè)人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。 管理層過度地關(guān)注公司股價(jià)或盈利趨勢的保持或增長。 內(nèi)部控制存在缺陷。 很大程度上依賴估計(jì)進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用很難證實(shí)。 如果達(dá)到了不切實(shí)際的利潤目標(biāo)，將會(huì)得到大量獎(jiǎng)金。,舞弊 三角 舞弊的發(fā)生 通常是具備了這三個(gè)條件。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。（第16條）,新舊準(zhǔn)則差異概要—程序?qū)Ρ?舊準(zhǔn)則 編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對錯(cuò)誤與舞弊予以關(guān)注 發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)追加審計(jì)程序 舞弊存在時(shí)考慮其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 考慮舞弊對審計(jì)報(bào)告的影響,新準(zhǔn)則 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 識(shí)別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評價(jià)審計(jì)證據(jù) 與管理層、治理層的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通,第二節(jié) 舞弊的特征,1 定義 錯(cuò)誤錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：（一）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下同）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。（第6條） 注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮準(zhǔn)則講解,舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要,第一節(jié) 關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹 第二節(jié) 舞弊的特征 第三節(jié) 執(zhí)業(yè)責(zé)任 第四節(jié) 審計(jì)的固有限制 第五節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度 第六節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序,舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要,第八節(jié) 識(shí)別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第九節(jié) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第十節(jié) 評價(jià)審計(jì)證據(jù) 第十一節(jié) 與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 第十二節(jié) 無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮 第十三節(jié) 審計(jì)工作記錄,第一節(jié) 關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹,本準(zhǔn)則的制定背景和目的 本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容 本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系 本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》的主要區(qū)別,新舊準(zhǔn)則差異概要說明,新舊準(zhǔn)則差異概要,新準(zhǔn)則專門集中探討舞弊的特征、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對 新準(zhǔn)則提出管理層舞弊假設(shè)說和收入舞弊假設(shè)說 舊準(zhǔn)則混合說明錯(cuò)誤與舞弊,新舊準(zhǔn)則差異概要—責(zé)任對比,舊準(zhǔn)則 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具報(bào)告，保證報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。（第8條）,新準(zhǔn)則 注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。 舞弊舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為 2 區(qū)別 舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為,第二節(jié) 舞弊的特征,3 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊類型 ★對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告 ★侵占資產(chǎn),第二節(jié) 舞弊的特征,第二節(jié) 舞弊的特征,4 發(fā)生舞弊的因素 實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力 實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì) 舞弊者對舞弊行為尋找的借口,動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力 管理層或其他員工可能會(huì)由于激勵(lì)或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī),借口（對舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)） 卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個(gè)人的道德意識(shí)是不相違背的。,機(jī)會(huì) 缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會(huì)給舞弊以可乘之機(jī)。,考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,對財(cái)務(wù)信息作出 虛假報(bào)告,動(dòng)機(jī)與壓力 滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。,機(jī)會(huì) 重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進(jìn)行，或者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。 管理層未有效監(jiān)控。,借口（行為合理化解釋與心態(tài)） 未有效傳達(dá)或執(zhí)行公司的價(jià)值觀，或者傳達(dá)了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀。 管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式辯護(hù)。 不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報(bào)酬或獎(jiǎng)金。 有大量現(xiàn)金經(jīng)手。 凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對盜用資產(chǎn)的控制。,舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例,第三節(jié) 治理層、管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任,治理層和管理層的責(zé)任 ★ 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。（第15條 ）,第三節(jié) 治理層、管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任,注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ★ 注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。 （第17條）,第四節(jié) 審計(jì)的固有限制,審計(jì)的固有限制 （一）選擇性測試方法的運(yùn)用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷； （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力 （第18條）,第四節(jié) 審計(jì)的固有限制,舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),第四節(jié) 審計(jì)的固有限制,影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素 舞弊者的狡詐程度 串通舞弊的程度 舞弊者在被審計(jì)單位的職位級別 舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍 舞弊者操縱的每筆金額的大小,第四節(jié) 審計(jì)的固有限制,審計(jì)的固有限制在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)方面的體現(xiàn),第五節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度,職業(yè)懷疑態(tài)度 定義：職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺 查找舞弊時(shí)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的要求 1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷 2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)過程中獲取的其他證據(jù)，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性。但在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮作為審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)的控制的有效性。但如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)?項(xiàng)目組內(nèi)部的討論,風(fēng)險(xiǎn)評估,識(shí)別 評估舞弊,應(yīng)對舞弊,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮主要程序,獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證,對財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允發(fā)表意見,提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度,目標(biāo),返回,評價(jià) 證據(jù),第六節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論,項(xiàng)目組內(nèi)部討論的總體要求 參與討論的人員 討論時(shí)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 討論的時(shí)間 項(xiàng)目組討論的內(nèi)容,項(xiàng)目組內(nèi)部的討論,第六節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部討論,討論要求 討論容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性 具有好問的精神，審計(jì)小組成員應(yīng)撇開對管理層和治理層之誠實(shí)性和正直性的信任。 為了減少納稅而粉飾報(bào)表 涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅的稅基，收入、成本、費(fèi)用,第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 國企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī),為了推卸責(zé)任而粉飾報(bào)表 手段：大刀闊斧清理陳年舊賬，利用自然災(zāi)害或利用高管人員卷入經(jīng)濟(jì)案件清洗會(huì)計(jì)報(bào)表 為了隱瞞違法行為