增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進項稅抵扣的會計處理-文庫吧資料
2024-08-17 15:14本頁面
【正文】 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000貸：銀行存款貸：實收資本 200000[例5]甲公司（增值稅一般納稅人）向A公司投入全新機器設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅34000元，經(jīng)協(xié)商確認的價值為200000元。500000借：固定資產(chǎn) 117000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17070A企業(yè)的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)[例3] A企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅17000元，支付運輸費1000元。 536860 應(yīng)付職工薪酬 587000（2）領(lǐng)用原材料、發(fā)生安裝工人工資借：在建工程 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85140 假定不考慮其他相關(guān)稅費。254000[例2]2009年3月20日甲公司（增值稅一般納稅人）購入一臺需安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500000元，增值稅進項稅額85000元，支付運輸費用2000元，款項已經(jīng)通過銀行支付。218600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35400已取得增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會計處理。其中允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)指的是機器設(shè)備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。 六、改擴建固定資產(chǎn) 改擴建固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，即購進改擴建的材料物資，按不含增值稅成本，應(yīng)借記“工程物資”科目，按增值稅扣稅憑證中注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按材料物資成本與增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于機器設(shè)備等動產(chǎn)工程，或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。 一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴建、安裝）房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額不得抵扣，應(yīng)計入工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。 五、自制固定資產(chǎn) 一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴建、安裝）機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。領(lǐng)材料一批，實際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 借：固定資產(chǎn) 2340000 貸：應(yīng)付賬款 2340000 注：該例根據(jù)財稅[2009]113號規(guī)定，購入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，因此增值稅額34萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)無需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。企業(yè)購入房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。 企業(yè)購入機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，財稅[2008]176號文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資
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