增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進項稅抵扣的會計處理-文庫吧
2025-07-20 15:14 本頁面
【正文】 改擴建的材料物資，按不含增值稅成本，應借記“工程物資”科目，按增值稅扣稅憑證中注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按材料物資成本與增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目。 增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)增值稅的會計處理一、固定資產(chǎn)增加的會計處理增值稅一般納稅人2009年1月1日以后購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。其中允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)指的是機器設備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具。（一）購進固定資產(chǎn)購進的固定資產(chǎn)按照專用增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額（如果購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額），借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會計處理。[例1]2009年3月10日，A公司（增值稅一般納稅人）購入不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅34000元，支付運輸費20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。根據(jù)上述資料，應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額計算如下：34000+200007%=35400（元）借：固定資產(chǎn) 218600應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 35400貸：銀行存款 254000[例2]2009年3月20日甲公司（增值稅一般納稅人）購入一臺需安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為500000元，增值稅進項稅額85000元，支付運輸費用2000元，款項已經(jīng)通過銀行支付。安裝設備時，領用本公司材料一批，價值30000元，應付安裝工人工資5000元。假定不考慮其他相關稅費。根據(jù)上述資料，應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額計算如下：85000+20007%=85140（元）（1）購進機器設備借：在建工程 501860 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85140 貸：銀行存款 587000（2）領用原材料、發(fā)生安裝工人工資借：在建工程 35000 貸：原材料 30000 應付職工薪酬 5000（3）安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 536860 貸：在建工程 536860（二）接受捐贈固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅），借記“固定資產(chǎn)”等科目；如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”等科目。[例3] A企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅17000元，支付運輸費1000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項合法憑證均已取得，款項以銀行存款支付。A企業(yè)的會計處理如下：借：固定資產(chǎn) 100930 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17070貸：營業(yè)外收入 117000銀行存款 930[例4]甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機器設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元。借：固定資產(chǎn) 500000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000貸：營業(yè)外收入 585000（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。[例5]甲公司（增值稅一般納稅人）向A公司投入全新機器設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅34000元，經(jīng)協(xié)商確認的價值為200000元。甲公司應作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 16
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