【正文】 　　第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元） 　　應納所得稅為：6156033％＝（元） 　　五年累計應納所得稅為： 　　9240＋15444＋＋＋＝97680（元） 　　應納所得稅的現(xiàn)值為：9240+15444+++＝（元） 　?。?）年數(shù)總和法： 　　每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和（固定資產(chǎn)原值－預計殘值） 　　本例中，使用年數(shù)總和為： 　　1＋2＋3＋4＋5＝15 　　第一年折舊額為：5／15（180000－10000）＝56666（元） 　　利潤額為：100000－56666＝43334（元） 　　應納所得稅：4333433％＝（元） 　　第二年折舊額為：4／15（180000－10000）＝45333（元） 　　利潤額為：90000－45333＝44667（元） 　　應納所得稅：4466733％＝（元） 　　第三年折舊額為：3／15（180000－10000）＝34000（元）利潤額為：120000－34000＝86000（元） 　　應納所得稅：8600033％＝28380（元） 　　第四年折舊額為：2／15（180000－10000）＝22666（元） 　　利潤額為：80000－22666＝57334（元） 　　應納所得稅：5733433％＝（元） 　　第五年折舊額為：1／15（180000－10000）＝11333（元） 　　利潤額為：76000－11333＝64667（元） 　　應納所得稅：6466733％＝（元） 　　五年累計應納所得稅為： 　　＋＋28380＋＋＝（元） 　　應納所得稅的現(xiàn)值為：++28380++＝（元） 　　如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果 　　下表所示： 　　表1－2不同折舊方法下的應納稅額及現(xiàn)值單位：元 　　年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 　　第一年 21780 9240 　　第二年 18480 15444 　　第三年 28380 28380 　　第四年 15154 　　第五年 13860 　　總計 97680 97680 　　現(xiàn)值 　　從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，而直線下法則需繳納21780元。 　　第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元） 　　應納所得稅為：6600033％＝21780（元） 　　第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元） 　　應納所得稅為：5600033％＝18480（元） 　　第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元） 　　應納所得稅為：8600033％＝28380（元） 　　第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元） 　　應納所得稅為：4600033％＝15180（元） 　　第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元） 　　應納所得稅為：4200033%=13860（元） 　　5年累計應納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元） 　　應納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860＝（元） 　　、5期的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。 　　采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。其計算公式為： 　　年折舊率＝2／折舊年限100％ 　　月折舊率＝年折舊率247。其計算公式為： 　　年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限（折舊年限＋1）247。 　?。?）年數(shù)總和法 　　 　　又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。 　　 　　加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。其計算公式為： 　　單位產(chǎn)品的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原始價值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量 　　固定資產(chǎn)年折舊額＝當年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費用 　　產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下： 　　固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值100％ 　　固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限100％ 　　使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。 　 　　使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預計殘值，按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。 　　由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。 　　可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。 　　“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？ 　　8年和6年折舊年限的避稅情況： 　?。?）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第2年0，第5年9000，第6年18000，第8年18000，避稅總和81000元。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633＝9339（元）。 　　如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下： 　　500000（14％）／6＝80000（元） 　　因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： 　　8000033％＝114972（元） 　　。 　　，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。 三、不同折舊方法的稅收影響 　 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。2100％ 　　月折舊率＝年折舊率247。 　　第四、第五年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元） 　?。?）年數(shù)總和法 　　年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。12 　　月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 　　這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。 　　常用的加速折舊法有兩種： 　　（1）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 　　 　　工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。 　　采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。12 　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原價月折舊率 　　上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。 　　固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。反對產(chǎn)量法的人認為，估計固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。 　　產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件： 　?。?）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大； 　?。?）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大； 　?。?）固定資產(chǎn)服務潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。1. 一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類 　　直線法（straightline method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。企業(yè)會計不設置此科目；（5）事業(yè)單位固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報經(jīng)批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。與企業(yè)會計有別，企業(yè)會計需要考慮符合資本化條件這個前提；（3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。接受捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用，計入固定資產(chǎn)價值；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值入賬。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)應按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。財政部 國家稅務總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）明確：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。二、不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目等購進的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。正如財政部 國家稅務總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）中規(guī)定的：自 2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。不符合相關(guān)規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運費可以抵扣的進項稅按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。　　三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動產(chǎn)和開發(fā)無形資產(chǎn)，根據(jù)財法字（1993）38號文件印發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應該將自產(chǎn)產(chǎn)品應納的銷項稅計入資產(chǎn)成本?！　《亲灾圃O備用于增值稅項目，在制作設備領用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，用于制造本企業(yè)生產(chǎn)用機器設備，247?！　∷?、增值稅納稅人自制設備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題　　設備的取得方式主要外購和自制兩種方式?！　呢敹悾?006）33號文件可以看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進項稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，1023座屬于中型商務用車。　?。ê┑某擞密嚨妆P（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認為新《中華人民共和國消費稅暫行條例》和相關(guān)文件關(guān)于小汽車、游艇的解釋，應該和新《增值稅條例》所指的概念一致?！　鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)。推薦：財務人員必看的一部好書《戰(zhàn)略預算管理界的工業(yè)革命》。抵扣進項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)國家不應買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，如果沒有抵扣就應該將進項稅計入“營業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進項稅，進項稅應該轉(zhuǎn)出來。　　購進的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進了一臺電視