【正文】 、(3)、(4)、(5)項，凡能分清的，可以直接計入各種存貨的實際成本；不能分清的，應(yīng)按存貨的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N存貨的實際成本。21，才能加以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。，應(yīng)在財務(wù)會計報告中予以披露。“賬銷案存”管理。確認(rèn)的壞賬于核準(zhǔn)前先采用備抵法核算，按以下程序獲得核準(zhǔn)后對相應(yīng)的應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款）進(jìn)行核銷。（5）逾期3年的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后的。（3）涉及訴訟的應(yīng)收款項，如已生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無望恢復(fù)執(zhí)行的。（2）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不20足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項，應(yīng)取得相關(guān)法律文件，其中：屬于自然死亡的，應(yīng)取得債務(wù)人有效死亡證明；債務(wù)人被依法宣告死亡的，應(yīng)取得法院的死亡宣告；債務(wù)人失蹤的，應(yīng)取得法院的失蹤宣告。 壞賬的核銷用戶欠費超過1年以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可確認(rèn)為壞賬損失。其中對除用戶欠費計提的壞賬準(zhǔn)備外，單項計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元以上或該項壞賬準(zhǔn)備高于擬計提壞賬準(zhǔn)備總額（含用戶欠費計提的壞賬準(zhǔn)備）10%的，該項壞賬準(zhǔn)備經(jīng)省公司審核后，須上報集團(tuán)公司（或股份公司，下同），由集團(tuán)公司財務(wù)部門會同相關(guān)職能部門審批。對于單項應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備50萬元以上的，應(yīng)由相關(guān)職能部門編制詳細(xì)的分析報告。該表應(yīng)由財務(wù)部門及相關(guān)職能部門的部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。19（2）以個別認(rèn)定法對其他應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的流程①期末，財務(wù)部門提供應(yīng)收款項余額表，按債權(quán)性質(zhì)的不同，由相關(guān)職能部門指派專人負(fù)責(zé)各應(yīng)收款項的對賬、確認(rèn)及催賬工作，分析、提供各應(yīng)收款項的可回收情況，并于期末與財務(wù)部門核實各應(yīng)收款項的余額。（1）對用戶欠費計提壞賬準(zhǔn)備的流程①在期末計提用戶欠費壞賬準(zhǔn)備前，先由市場（計費賬務(wù)）部門根據(jù)期末用戶欠費情況編制用戶欠費壞賬準(zhǔn)備審批表，市場（計費賬務(wù)）部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，交由財務(wù)部門進(jìn)行核對并由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并采用個別認(rèn)定法，按預(yù)計無法收回的金額計提壞賬準(zhǔn)備。能性不大外，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。而對于其他的應(yīng)收款項，采取個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。用戶欠費的賬齡按如下方法確定：計費系統(tǒng)數(shù)據(jù)下帶時間起30日內(nèi)尚未收回的電信費用為正常繳費期欠費；計費系統(tǒng)下帶時間起120日后仍未收回的電信費用為賬齡3個月以上的用戶欠費。對其他運營商的應(yīng)收款項中，超過1年的對賬差異，應(yīng)合理估計損失，采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。（3）賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費。：（1）應(yīng)收賬款中“應(yīng)收網(wǎng)間結(jié)算款、應(yīng)收出租電路租費、應(yīng)收800業(yè)務(wù)款、應(yīng)收電信卡省際話費結(jié)算款、應(yīng)收集團(tuán)客戶款”明細(xì)項目。17公司以商業(yè)承兌票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按本部分相關(guān)規(guī)定處理。由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值。公司以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，如公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的公司負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的公司承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的公司應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。公司在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的公司追償，或按照協(xié)議約定，公司有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的公司負(fù)擔(dān)。公司應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。公司如將其應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的公司向客戶收款，并由公司自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時公司應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項的本息。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。使用備用金的單位，應(yīng)建立相應(yīng)備查簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況并加強(qiáng)財務(wù)管理。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。，按以下規(guī)定處理：清償?shù)模緦嶋H收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。14第3 章應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項的定義應(yīng)收及預(yù)付款項，是指公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備。未被沖減完畢的短期投資跌價準(zhǔn)備余額同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入損益。 短期投資的劃轉(zhuǎn)與處置，準(zhǔn)備長期持有時，應(yīng)按成本與市價孰低將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資?！岸唐谕顿Y跌價準(zhǔn)備明細(xì)表”和相關(guān)分析報告，形成審批文件，提交分管短期投資的總經(jīng)理或副總經(jīng)理審批。其中，分析報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：各項短期投資的基本情況、期末市價以及相關(guān)說明等。某項短期投資總市價＝期末掛牌市價證券投資數(shù)量13，搜集、整理短期投資項目的市價資料，如證券交易所的期末證券市價資料等。本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備＝已計提的跌價準(zhǔn)備－本期市價低于成本的金額；本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備＝已計提的跌價準(zhǔn)備，在具體計算時應(yīng)按期末(或距期末最近的一個交易日)證券市場上的收盤價格作為市價。本期應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備＝投資賬面成本－投資市價下跌，應(yīng)按期末市價高于賬面價值的差額，即期末市價低于成本的金額高于已計提的跌價準(zhǔn)備的差額計提跌價準(zhǔn)備。，應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份，不做賬務(wù)處理。換入短期投資的入賬價值＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費：按應(yīng)收債權(quán)賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費。，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資的初始投資成本。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)交的稅金及教育費附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價。，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資的初始投資成本。已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，再按上述原則處理。初始投資成本按以下方法確定：，按實際支付的全部價款包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用確定。短期投資的持有期間通常不超過一年，實際持有期間已超過一年但未改變投資目的的投資仍應(yīng)作為短期投資，如管理當(dāng)局意圖改變投資目的，準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為長期投資。，銀行存款的賬面余額應(yīng)與銀行對賬單按月核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，對未達(dá)賬項，應(yīng)查明原因并進(jìn)行及時處理。 貨幣資金的核算，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。，是指存入銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。10第二部分主要會計政策與會計估計第1 章貨幣資金 貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。五、附則（一）本辦法由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)解釋和修訂。（十二）謹(jǐn)慎性原則公司在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則公司會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（九）配比原則公司在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。（八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則公司會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（六）及時性原則公司會計核算應(yīng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。（三）相關(guān)性原則公司提供的會計信息應(yīng)反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。四、會計核算基本原則（一）客觀性原則公司會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對外報送的財務(wù)報告按財政部的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；集團(tuán)公司制定的其他會計報表，屬于財務(wù)報告的組成部分，應(yīng)按規(guī)定報送。8（六）公司進(jìn)行會計電算化所采用的會計軟件系統(tǒng)應(yīng)符合財政部的相關(guān)要求，并定期打印總賬和明細(xì)賬。半年度、季度和月度均稱為會計中期，期末是指月末、季末、半年末和年末。（三）公司應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為會計核算前提。（二）公司會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映公司本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由取得原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等組成。二、會計核算的基本任務(wù)與基本程序會計核算的基本任務(wù)是如實反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為公司決策和業(yè)績評價提供有效的信息。一、本辦法的適用范圍本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)營通信業(yè)務(wù)的中國電信各級所屬單位，包括集團(tuán)公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨立會計核算主體。公司：泛指集團(tuán)公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨立會計核算主體。有限公司：指中國電信股份有限公司之下屬各省電信有限公司。（十）簡稱含義集團(tuán)公司：指中國電信集團(tuán)公司。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價值。在確認(rèn)、計量過程中，當(dāng)計入的交易或事項涉及未來事項不確定性時，如關(guān)于未來事項是否發(fā)生的不確定性以及關(guān)于未來事項的影響或時間的不確定性，必須予以估計入賬。（七）會計估計本辦法所指會計估計，是公司對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（六）會計政策本辦法所指會計政策，是指公司在會計核算時所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會計處理方法。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。公司的負(fù)債應(yīng)按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。公司的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。在中國電信改革和發(fā)展不斷深入的背景下，為進(jìn)一步滿足政府監(jiān)管和公司管理層決策的需要，增強(qiáng)財務(wù)對業(yè)務(wù)活動的支撐力度，提高財務(wù)管理的效率和效果，需要在原辦法的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合中國電信實際對原辦法進(jìn)行修訂。最后，中國電信正在推廣實施的MSS 需要和會計核算實行對接。這些新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的收入確認(rèn)、成本核算等信息需要在會計核算辦法中進(jìn)行相應(yīng)反映。（二）中國電信內(nèi)部管理對會計核算提出了更高的要求首先，電信行業(yè)處在一個不斷變化的經(jīng)營環(huán)境中，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮。（一）國家監(jiān)管部門相關(guān)政策的出臺對公司會計核算提出了新的要求財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財會（2003）10 號）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財會（2003）29 號）和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》（財會[2004]3 號），這些問題解答的陸續(xù)發(fā)布，對于貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則，為公司理解和運用現(xiàn)行企業(yè)會計制度和相關(guān)的規(guī)定提供了幫助。前言《中國電信集團(tuán)會計核算辦法（暫行）》（以下簡稱“原辦法”）自2003 年在各公司實施以來，對規(guī)范中國電信的會計核算工作發(fā)揮了積極的作用。隨著中國電信在海外的成功上市和集團(tuán)內(nèi)外環(huán)境的變化，迫切需要對原辦法進(jìn)行相應(yīng)的修訂，以滿足外部信息披露和公司內(nèi)部管理的要求。同時，對規(guī)范公司會計核算行為、提高公司會計信息質(zhì)量等方面提出了新的要求。一方面信息新技術(shù)不斷出現(xiàn)，推動電信行業(yè)新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展；另一方面，為了應(yīng)對日益激烈的競爭環(huán)境，滿足不斷變化的消費需求以及為積極引導(dǎo)消費需求，中國電信先后出現(xiàn)一系列新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)，如：PHS 無線接入業(yè)務(wù)（小靈