【正文】 果被投資單位調(diào)整前期資本公積，應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整前期資本公積各項(xiàng)目。（1）對(duì)被投資單位開始具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用成本法，改按權(quán)益法核算。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較大的，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入投資收益；金額較小的，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。如果被投資單位僅就所有者權(quán)益項(xiàng)目所作的調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變，如涉及明細(xì)科目的，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的各項(xiàng)明細(xì)科目中作相應(yīng)調(diào)整。12或：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益持股比例當(dāng)年投資持有月份247。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資差額按剩余年限一并攤銷。（1）投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)以下列公式“投資年度應(yīng)享有的投資收益”額為限，投資年度應(yīng)享有的投資收益及應(yīng)沖減初始投資成本的金額計(jì)算公式如下：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位每股盈余所持股份當(dāng)年投資持有月份247。、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。⑤其他能足以證明公司對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。共同控制僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財(cái)產(chǎn)等。是否擁有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)包括：A、通過與其他投資者的協(xié)議，公司擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。已核銷的存貨損失，在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可在稅前扣除。(6)財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審批表和相關(guān)批復(fù)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。(2)對(duì)于準(zhǔn)備出售的存貨，當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)根據(jù)存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值之間的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①因公司所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變等原因而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；②其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。，通常應(yīng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較；如果公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額在每期銷售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，要求建立所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別，分別按其購入時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 存貨發(fā)出成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)，按照實(shí)際成本核算。，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：24（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。公司應(yīng)根據(jù)自身特征，結(jié)合物資管理特點(diǎn)，制定存貨管理目錄。收取手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。(3)為便于管理，低值易耗品按其價(jià)值分為甲、乙兩種。，指公司通信業(yè)務(wù)用的業(yè)務(wù)用品等，包括各種材料、業(yè)務(wù)用品、燃料和潤(rùn)料。，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。（3）涉及訴訟的應(yīng)收款項(xiàng)，如已生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無望恢復(fù)執(zhí)行的。對(duì)于單項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元以上的，應(yīng)由相關(guān)職能部門編制詳細(xì)的分析報(bào)告。，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并采用個(gè)別認(rèn)定法，按預(yù)計(jì)無法收回的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)其他運(yùn)營商的應(yīng)收款項(xiàng)中，超過1年的對(duì)賬差異，應(yīng)合理估計(jì)損失，采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按本部分相關(guān)規(guī)定處理。公司應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。使用備用金的單位，應(yīng)建立相應(yīng)備查簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。，應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 短期投資的劃轉(zhuǎn)與處置，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資。本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備＝已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備－本期市價(jià)低于成本的金額；本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備＝已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末(或距期末最近的一個(gè)交易日)證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資的初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用確定。，是指存入銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。（六）及時(shí)性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告按財(cái)政部的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；集團(tuán)公司制定的其他會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，應(yīng)按規(guī)定報(bào)送。（二）公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。公司：泛指集團(tuán)公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體。在確認(rèn)、計(jì)量過程中，當(dāng)計(jì)入的交易或事項(xiàng)涉及未來事項(xiàng)不確定性時(shí)，如關(guān)于未來事項(xiàng)是否發(fā)生的不確定性以及關(guān)于未來事項(xiàng)的影響或時(shí)間的不確定性，必須予以估計(jì)入賬。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。最后，中國電信正在推廣實(shí)施的MSS 需要和會(huì)計(jì)核算實(shí)行對(duì)接。前言《中國電信集團(tuán)會(huì)計(jì)核算辦法（暫行）》（以下簡(jiǎn)稱“原辦法”）自2003 年在各公司實(shí)施以來，對(duì)規(guī)范中國電信的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮了積極的作用。其次，隨著中國電信實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理舉措以來，先后出臺(tái)了一系列與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的政策和措施（如《中國電信集團(tuán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法》），這些政策和措施也需要在修訂后的會(huì)計(jì)核算辦法中加以反映。（三）所有者權(quán)益本辦法所指所有者權(quán)益，是指所有者在公司資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。公司為了定期、及時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，將公司延續(xù)6不斷的營業(yè)活動(dòng)人為地劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量。電信公司：指已經(jīng)上市省公司的存續(xù)公司及中國電信集團(tuán)西藏自治區(qū)電信公司、中國電信集團(tuán)北京市電信有限公司和中國電信集團(tuán)北方電信有限公司。三、會(huì)計(jì)核算基本要求（一）公司應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。（七）公司應(yīng)按會(huì)計(jì)期間編制財(cái)務(wù)報(bào)告。（五）可比性原則公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。，是指庫存現(xiàn)金，現(xiàn)金不包括備用金和員工個(gè)人借款。11 短期投資初始投資成本的確定短期投資取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)量。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)。本期應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備＝本期末市價(jià)低于成本的金額－已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備，按其差額轉(zhuǎn)回已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果期末短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并將審批文件、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備審批表”、相關(guān)分析報(bào)告及其證明資料作為憑證的附件。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算原則，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。，及時(shí)報(bào)銷已發(fā)生的費(fèi)用或收回未使用的備用金。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明以上應(yīng)收款項(xiàng)確已不能收回或收回的可能性不大時(shí)（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），則采用個(gè)別認(rèn)定法，按預(yù)計(jì)不可收回金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并采用個(gè)別認(rèn)定法，按預(yù)計(jì)無法收回的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。②相關(guān)職能部門應(yīng)充分考慮應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，說明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回的金額及原因，財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助相關(guān)職能部門確定應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性。此外，還需取得法院關(guān)于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書或其他文件。已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)損失，在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可在稅前扣除。、備品備件、在途物資、庫存商品、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、出租商品等。(2)低值易耗品按物質(zhì)形態(tài)和用途分為以下10類：維護(hù)用工具性儀器儀表、小型機(jī)械及通信用具、電信業(yè)務(wù)專用品、小型車輛及運(yùn)輸用具、家具用品、電器用品、五金工具、衡器及計(jì)算器、勞動(dòng)保護(hù)用品、雜項(xiàng)用品。委托代銷商品的銷售方式分為兩種:視同買斷方式，是指由公司作為委托方，與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。(2)收取手續(xù)費(fèi)方式，是指公司作為受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。25計(jì)算公式為：換入存貨入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。，一般應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備247。，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。分別以下情況考慮：(1)當(dāng)存在以下情況時(shí)且無法通過報(bào)廢途徑處理的存貨，應(yīng)按存貨賬面價(jià)值全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④無轉(zhuǎn)讓價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值極低且供應(yīng)商未承諾相關(guān)補(bǔ)償措施的小靈通手機(jī)，其庫存期限超過一年的；⑤其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。29(5)存貨小組將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審批表報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)審批。，公司對(duì)清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值、不能再為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的賬面無效存貨,凡事實(shí)確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財(cái)務(wù)核銷。②公司雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。（2）共同控制，是指按合同對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。④依賴公司的技術(shù)資料。具體確定方法如下：，按支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本。，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。，由于減少被投資單位股份，而使長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，應(yīng)按減少投資當(dāng)時(shí)投資賬面價(jià)值作為新的投資成本。確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投34資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。（3）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分別借方或貸方進(jìn)行攤銷或者計(jì)入資本公積的，因追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額的處理如下：①初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。①投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益及應(yīng)沖減初始投資成本的金額計(jì)算36公式如下：投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位每股盈余（或虧損）所持股份當(dāng)年投資持有月份247。如果被投資單位的上述變更或差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累計(jì)影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，公司應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加的投資成本作為初始投資成本。，應(yīng)按換出