【正文】 .............394二、會計報表種類和格式............................................................................................................3944三、會計報表編制說明.................................................................................................................396四、會計報表附注編制說明.......................................................................................................417附錄部分...................................................................................................................................................438附錄一：中國電信集團會計科目表附錄二：會計報表格式附錄三：會計科目與MSS 科目對接表5釋義（一）資產(chǎn)本辦法所指資產(chǎn)，是過去的交易或事項形成并由公司擁有或者控制的資源，該資源預期會給公司帶來經(jīng)濟利益。（二）負債本辦法所指負債，是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出公司。（三）所有者權(quán)益本辦法所指所有者權(quán)益，是指所有者在公司資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。（四）收入本辦法所指收入，是指公司在提供通信服務、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括通信業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。（五）成本費用本辦法所指成本費用，是指公司為提供通信服務、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。具體原則，是指公司按照《企業(yè)會計準則》和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本公司的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法，是指公司在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本公司的會計處理方法。公司為了定期、及時提供有用的會計信息，將公司延續(xù)6不斷的營業(yè)活動人為地劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責發(fā)生制的基礎上對公司的財務狀況和經(jīng)營成果進行定期確認和計量。（八）賬面價值本辦法所指賬面價值，指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。（九）賬面余額本辦法所指賬面余額，指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備等）。股份公司：指中國電信股份有限公司。電信公司：指已經(jīng)上市省公司的存續(xù)公司及中國電信集團西藏自治區(qū)電信公司、中國電信集團北京市電信有限公司和中國電信集團北方電信有限公司。7第一部分總則為進一步規(guī)范公司的會計核算行為，統(tǒng)一集團會計政策，根據(jù)企業(yè)會計準則、《企業(yè)會計制度》及國家相關法律、法規(guī)，結(jié)合公司的實際情況，特制定本辦法。集團公司在中國境外設立的子公司等單位，應按照當?shù)氐臅嫼怂阋筮M行會計核算，但在向集團公司呈報相應的會計報表時，應按照集團公司的有關會計政策對會計報表進行調(diào)整。會計核算程序是公司為編制特定會計期內(nèi)財務報表而必須經(jīng)過的全部過程。三、會計核算基本要求（一）公司應依法設置會計賬簿，根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，進行會計核算，實行會計監(jiān)督。上述交易或事項包括：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理及其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。（四）會計年度為公歷1 月1 日起至12 月31 日止，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。（五）公司會計核算以人民幣為記賬本位幣。（七）公司應按會計期間編制財務報告。（八）單位負責人對本公司的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。（二）實質(zhì)重于形式原則公司按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（四）一貫性原則公司會計核算方法前后各期應保持一致，不得隨意變更。（五）可比性原則公司會計核算應按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應口徑一致、相互可比。（七）明晰性原則公司會計核算和財務會計報告編制應清晰明了，便于理解和利用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或9應負擔的費用，不論款項是否支付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。（十）歷史成本原則各項財產(chǎn)在取得時應按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應作為資本性支出。（十三）重要性原則公司會計核算應遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。（二）本辦法自2005 年1 月1 日起施行。，是指庫存現(xiàn)金，現(xiàn)金不包括備用金和員工個人借款。，是指外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、票據(jù)承兌保證金、存出投資款等。，還應分別按人民幣和外幣進行明細核算。第2 章短期投資 短期投資的定義短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。11 短期投資初始投資成本的確定短期投資取得時應以初始投資成本計量。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算，不構(gòu)成短期投資的初始投資成本。，按投資各方確認的價值確定。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入短期投資的初始投資成本：，按換出資產(chǎn)的賬面價值加應支付的相關稅費加應確認的損益減去補價后的余額。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關稅費+支付的補價。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入短期投資的初始投資成本：：按應收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費。12換入短期投資的入賬價值＝應收債權(quán)的賬面價值+補價＋應支付的相關稅費 股利或利息的處理，已含在投資取得時實際支付的價款中記入應收項目的，應沖減相應的應收股利或應收利息，其他的現(xiàn)金股利或利息，沖減投資的賬面價值。 短期投資跌價準備，如果由于市價下跌而導致市價低于短期投資的賬面價值時，應以單項投資為基礎，按市價低于短期投資賬面價值的差額計提跌價準備，并確認為當期投資損失。本期應提取的跌價準備＝本期末市價低于成本的金額－已計提的跌價準備價準備，按其差額轉(zhuǎn)回已計提的跌價準備；如果期末短期投資市價高于成本，應將已計提的跌價準備全部轉(zhuǎn)回。證券投資數(shù)量可取自期末證券經(jīng)紀機構(gòu)的證券及資金流水、股票流水等對賬單資料。分析報告，由部門負責人簽字并確認。，編制“短期投資跌價準備明細表”，確定需要計提或沖回跌價準備的投資項目及跌價準備的金額，并由財務部門負責人簽字確認。，財務部門進行相關會計處理，并將審批文件、“短期投資跌價準備審批表”、相關分析報告及其證明資料作為憑證的附件。短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，該初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價準備，不足沖減的直接計入當期損益。，按其賬面價值與實際取得的價款的差額，確認為當期投資收益。，按處置比例相應結(jié)轉(zhuǎn)已提的該項投資的跌價準備。 應收及預付款項的核算原則，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并不再計提利息。，應按應收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（不包括應收票據(jù)，下同）計提壞賬準備。，及時報銷已發(fā)生的費用或收回未使用的備用金。15 公司與銀行等金融機構(gòu)之間進行以應收債權(quán)融資等業(yè)務的會計處理公司將其應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。否則，應作為以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。公司發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息應于發(fā)生當期確認為費用。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權(quán)相關的銷售退回、銷售折讓，應沖減退回當期的收入，但資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應作為調(diào)整事項，進行相關的賬務處理，并調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。公司將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)公司、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應收債權(quán)到期無法收回時，銀行等16金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權(quán)的公司進行追償，所售應收債權(quán)的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔的情況下，公司應按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議，將實際收到的款項計入“銀行存款”等科目，按售出應收債權(quán)的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額計入營業(yè)外收支科目。在這種情況下，應按本辦法中關于對以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。公司以應收債權(quán)取得質(zhì)押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。申請貼現(xiàn)的公司應根據(jù)債務單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)相關的壞賬準備。如果公司與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權(quán)到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的公司不負有任何償還責任時，應視同應收債權(quán)的出售。 壞賬準備公司應在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。（2）其他應收款中“應收職工款項、內(nèi)部單位往來、中國移動、中國聯(lián)通、中國網(wǎng)通、中國郵政、實業(yè)公司往來、其他關聯(lián)方往來”明細項目。如有確鑿證據(jù)表明以上應收款項確已不能收回或收回的可能性不大時（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），則采用個別認定法，按預計不可收回金額計提壞賬準備。，則根據(jù)以下債權(quán)性質(zhì)的類別，采用不同的方式對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備：（1）用戶欠費期末對于用戶欠費賬齡在3個月以上的用戶欠費總額全額計提壞賬準備,而賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費不計提壞賬準備。18（2）其他應收款項對于有確鑿證據(jù)表明已不能夠收回或收回的可能性不大，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，應全額計提壞賬準備。賬齡在3年以上的應收款項，報稅務部門批準后，在全額計提壞賬準備的同時核銷應收款項。，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并采用個別認定法，按預計無法收回的金額計提壞賬準備。，應根據(jù)以下債權(quán)性質(zhì)的不同采用不同的審批流程。②財務部門根據(jù)經(jīng)確認的用戶欠費賬齡分析表，對賬齡在3個月以上的用戶欠費余額全額計提壞賬準備。財務部門根據(jù)相關職能部門提供的應收款項的可回收情況，編制其他應收款項壞賬準備審批表。②相關職能部門應充分考慮應收款項的可收回性，說明應收款項確實無法收回的金額及原因，財務部門應協(xié)助相關職能部門確定應收款項的可收回性。、相關批復或會議紀要進行會計處理。（1）債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，己取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或者政府部門責令關閉的文件等有關資料，在扣除債務人以清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾笕圆荒苁栈氐膽湛铐?；自宣告清算開始之日起，3年內(nèi)尚未清算完畢，也未收回的應收款項。此外，還需取得法院關于債務人財產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書或其他文件。（4）債務人遭受重大自然災害或意外事故等導致停產(chǎn)，損失巨大，在3年內(nèi)以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽湛铐?，并有具備相應資質(zhì)會計師事務所出具相關審計意見的。（6）逾期3年的應收款項，如無法取得證明損失的外部證據(jù)，在相關業(yè)務部門提出核銷申請、法律部門出具相關意見并履行內(nèi)部審批程序后確認為壞賬。壞賬損失。已核銷的應收款項損失，在取得主管稅務機關批準后，方可在稅前扣除。第4 章存貨 存貨的定義和分類，指公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的商品，或者將在提供勞務過程中耗用的材料、物料等。：(1)買價；(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；(3)運輸途中的合理損耗；(4)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)；(5)購入存貨負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。，除應確定在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應以公司對存貨是否擁有所有權(quán)為判斷標準，凡所有權(quán)已屬于公司，不論公司是否已收到或持有，都應作為公司的存貨。、備品備件、在途物資、庫存