【正文】 能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險較小，則強調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金等價物的支付能力相當(dāng)于現(xiàn)金，能夠滿足企業(yè)即期支付的需要。 (三 )其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 金等。而對于通知存款來說，企業(yè)與銀行達成協(xié)議，當(dāng)企業(yè)在存款到期前提取現(xiàn)金時，則按低于原期限、高于活期存款的利率支付利息。如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長期投資一樣，判斷現(xiàn) 金還是非現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應(yīng)當(dāng)屬于現(xiàn)金的范圍。 (二 )銀行存款 銀行存款是 指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致，主要的區(qū)別是編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款是可以隨時用于支付的銀行存款，如結(jié)算戶存款、通知存款等。 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。并進一步判斷。但是，利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，它不能反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并且沒有反映投資活動和籌資活動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響 。通過上一期間用于支付工資的現(xiàn)金金額，再考慮下一期間用工規(guī)模、工資標(biāo)準(zhǔn)等其他因素，就可以預(yù)測下一期間支付工資所需要的現(xiàn)金。通過現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來源和用途是否合理，了解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息?？梢粤私馄髽I(yè)的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)、支付股利和進行必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，等等，從 而便于投資者作出投資決策、債權(quán)人作出信貸決策。所以，現(xiàn)金流量表在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績 、衡量企業(yè)財務(wù)資源和財務(wù)風(fēng)險以及預(yù)測企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的作用?，F(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存?，F(xiàn)金流量表就是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表已經(jīng)反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息的基礎(chǔ)上，進一步提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，即財務(wù)狀況變動信息。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只能提供某一方面的信息，要求資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供所有的信息是不現(xiàn)實的。利潤表中有關(guān)投資損益和財務(wù)費用的信息反映了企業(yè)投資和籌資活動的效率和最終成果，如投資效益、資金成本等。通過它，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況和費用耗費情況，從而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。但是，資產(chǎn)負(fù)債表沒有說明一個企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu)，即財務(wù)狀況為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu)，即財務(wù)狀況為什么發(fā)生變化。 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。 一、現(xiàn)金流量表概述 (一 )現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，它是一張動態(tài)報表。 第八章 財務(wù)會計報告 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——現(xiàn)金流量表》，從 1998 年 1 月 1 日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。 以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報告形式時，其應(yīng)披露的會計信息與以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式時應(yīng)披露的會計信息相同。 (5)資產(chǎn)總額 資產(chǎn)總額，是指某一分部在其經(jīng)營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額。 (4)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤，是指某一分部的經(jīng)營成果，也就是指某一分部營業(yè)收入，減去該 分部銷售成本和期間費用后的余額。它包括歸屬于某一分部的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用，不包括所得稅費用以及其他與整個企業(yè)相關(guān)的費用等。它分 為對外銷售成本和分部間銷售成本兩項。它分為對外營業(yè)收入和分部間營業(yè)收入兩面，不包括非常項目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得等。 如果企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其及董事會和總經(jīng)理的內(nèi)部財務(wù)會計報告制度，既不以單項產(chǎn)品或勞務(wù)、或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ)，也不以地區(qū)為基礎(chǔ)時，企業(yè)應(yīng)分析確定企業(yè)的風(fēng)險和回報率是較多地與其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)相關(guān)，還是較多地與其經(jīng)營所在地相關(guān)，在此基礎(chǔ)上確定是采用以業(yè)務(wù)分部較多地與其經(jīng)營所在地相關(guān)，在此基礎(chǔ)上確不定是采用以業(yè)務(wù)分部作為主要分部報告形式，還是以地區(qū)分部作為主要分部報告形式。因此，企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部財務(wù)會計報告制度，通常是確定企業(yè)面臨風(fēng)險的主要來源和性質(zhì)以及不同回報率的基礎(chǔ)，也是確定采用何種報告形式為主要報告形式、何種報告形式為次要報告形式的基礎(chǔ)。如果企業(yè)的風(fēng)險和回報同時強烈地受其生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的差異以及所在地 區(qū)差異的影響時，企業(yè)應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為其分部報告的主要報告形式，而將地區(qū)分部作為其分部報告的次要報告形式。 一般情況下，企業(yè) 的風(fēng)險和回報主要受其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異的影響，通常應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)分部作為分部報告的主要報告形式，而將地區(qū)分部作為次要分部報告形式。一般情況下，確定分部報告的主要報告形式和次要報告形式的原則為： 確定分部報告形式時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)其經(jīng)營風(fēng)險和回報的來源進行確 定。不作為主要分部報告形式披露的分部信息，屬于次要分部報告形式，也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報告形式。 (三 )分部報告的主要 報告形式和次要報告形式 分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。 納入分部報表的各個分部最多為 10 個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額 90%及以上的，則不需編制分部報表。此時，企業(yè)只須在會計報表附注中予以說明即可，沒有必要提供分部報告。 (3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的 10%或以上。 這里所指的營業(yè)利潤或營業(yè)虧損，是指分部收入扣除分部費用后的余額。但是，如果企業(yè)內(nèi)部設(shè)有融資機構(gòu)時，由于其主要業(yè)務(wù)為融資、貸款給其他部門，其貸款收入應(yīng)計入該融資分部的分部收入之中。如果某一分部僅對內(nèi)部其他分部提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并不對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，則不能將其作為一個分部。 報告分部，是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。 一般情況下，地區(qū)分部可以按企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)設(shè)施及其他資產(chǎn)所在地進行劃分，也可以按其市場或客戶所在地進行劃分。地區(qū)分部可以是單一國家，也可以是兩個或兩個以上具有相同或相近經(jīng)營風(fēng)險和回報的國家的組合；可以是一個國家內(nèi)的一個行政區(qū)域，也可以是一個國家中兩個或兩個以上行政區(qū)域的組合。 需要注意的是，地區(qū)分部 與一般意義上的地區(qū)也不完全相同。在外匯管制的國家或地區(qū)，從其轉(zhuǎn)移資金相對較為困難，承受著較大的資金風(fēng)險；而外匯可以自由流動的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風(fēng)險相對較小。 (4)與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險 如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營上存著特定的風(fēng)險，那么就不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部。所以，該股份有限公司應(yīng)當(dāng)將 A 地區(qū)的子公司和 B 地區(qū)的子公司合并為一個地區(qū)分部；反之，如果兩個地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營之間沒有直接的聯(lián)系，就不應(yīng)將其作為一個地區(qū)分部。例如，某股份有限公司分別在 A 地區(qū)和 B 地區(qū)設(shè)立有兩個子公司， A 地區(qū)的子公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)汽車輪胎，并主要向 B 地區(qū)的子公司銷售。在經(jīng)濟和政治情況基本相似的國家和地區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的經(jīng)濟和政治環(huán)境基本相當(dāng)、經(jīng)營風(fēng)險基本相當(dāng)，所以，在確定地區(qū)分部時應(yīng)將經(jīng)濟和政治環(huán)境相似的國家和地區(qū)，歸并為一個地區(qū)分部。 地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境下經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。對于某些企業(yè)來說，某一業(yè)務(wù)部門可以是一個業(yè)務(wù)分 部，也可以由若干個業(yè)務(wù)部門組成的一個業(yè)務(wù)分部；可以將生產(chǎn)某一產(chǎn)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 品或提供某種勞務(wù)的部門組成一個業(yè)務(wù)分部，也可以將若干種產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的部門組成一個業(yè)務(wù)分部。 需要注意的是，業(yè)務(wù)分部與一般意義上的部門并不完全相同。對不同環(huán)境的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進行分類，向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來發(fā)展作出判斷和預(yù)測。特別是其所處的法律環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營狀況影響極大。在賒銷情況下，有利于銷售規(guī)模的擴大，但發(fā)生的收賬費用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險很大；在現(xiàn)銷情況下，則不存在應(yīng)收賬款壞賬問題，不會發(fā)生收賬費用，但銷售規(guī)模的擴大有限。 (4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法 銷售產(chǎn)品的方式不同，其承受的風(fēng)險和回報也不相同。對于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的不同類型或類別的客戶，其銷售條件不盡相同，由此產(chǎn)生的計算機分為商用計算機和個人用計算機。 (3)購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別 購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行劃分，對于不同的企業(yè)有著不同的分類。 (2)生產(chǎn)經(jīng)營過程的性質(zhì) 如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程性質(zhì)相似，一般情況下，可以將其劃分為一個業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動力密集型劃分業(yè)務(wù)分部。例如，某一股份有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營范圍包括工程塑料的制造、旅游及餐飲業(yè)、工程機械制造、合成纖維生產(chǎn)等。 通常情況下，企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素； (1)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險、回報率及其成長率通 常可能較為接近，一般情況下，可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。分部包括業(yè)務(wù)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 分部和地區(qū)分部兩類。通過分析分部報告提供的信息， 可以了解各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)所處的發(fā)展階段，風(fēng)險的大小、回報率的高低等。企業(yè)的整體風(fēng)險是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部分、各生產(chǎn)經(jīng)營地區(qū)的風(fēng)險和回報所構(gòu)成。 ，可以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和回報。要理解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，不僅要分析企業(yè)的整體情況，而且有必要分析每一種 (或每一類 )產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而才能更全面地理解企業(yè)取得的經(jīng)營業(yè)績。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，是企業(yè)各項經(jīng)營活動的綜合反映，是由企業(yè)生產(chǎn)的各 種 (或各類 )產(chǎn)品，或提供的各種 (或各類 )勞務(wù)的盈虧綜合而成的。 企業(yè)提供分部報告的目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。 五、分部報告 (一 )分部報告的概念 分 部報告，是指企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分 (業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部 )提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報告。如 果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，則按編報當(dāng)年的口徑對上年度報表項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整，填入本表 “上年實際 ”欄內(nèi)。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是利潤分配表的主體，具體說明利潤分配表的各項內(nèi)容，每項內(nèi)容通常還區(qū)分為 “本年實際 ”和 “上年實際 ”兩欄分別填列。利潤分配表包括在年度會計報表中，是利潤表的附表。本表 “本年累計數(shù) ”欄反映各項目自年安裝起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 利潤與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，則按編報當(dāng)年的口徑對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整，填入本表 “上年數(shù) ”欄。 在我國，利潤表采用多步式，每個項 目通常又分為 “本月數(shù) ”和 “本年累計數(shù) ”兩欄分別填列。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。其中，表首說明報 表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程，所以，曾經(jīng)將這張表稱為損益計算書。 主要表現(xiàn)為適當(dāng)歸并了 “折扣與折讓 ”、 “存貨跌價損失 ”兩個項目，它們的相關(guān)內(nèi)容分別歸并到 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “管理費用 ”等科目中反映 主要表現(xiàn)為在補充資料中適當(dāng)增加了 “會計政策變更增加 (減少 )利潤總額 ”、 “會計估計變更增加 (減少 )利潤總額 ”、 “債務(wù)重組損失 ”等項目。在營業(yè)收入、營業(yè)支出中，通常也按重要性進行列示，其他方面與一般工商企業(yè)基本相同。 銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu)由于在經(jīng)營內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其利潤的組成也不同于一般的工商企