【正文】 。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目；應提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。當期應提取的壞賬準備應按以下公式計算： 當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額(或+)本科目的貸方余額(或借方余額) 當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額為零，應將本科目的余額全部沖回。 三、小企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備。1141壞賬準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。 五、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 二、其他應收、暫付款主要包括： (一) 應收的各種賠款、罰款； (二) 應收出租包裝物租金； (三) 應向職工收取的各種墊付款項； (四) 其他各種應收、暫付款項。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項期間，其會計處理應比照本制度中關于資產(chǎn)負債表日后事項期間有關銷售退回的規(guī)定處理。 “其他應收款”科目的金額，應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”(如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。 三、小企業(yè)以應收債權融資或出售應收債權的會計處理： (一) 以應收賬款等應收債權為質(zhì)押取得銀行借款時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。不單獨設置“預收賬款”科目的小企業(yè)，預收的款項也在本科目核算。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤或債權投資利息。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記“銀行存款科目，貸記本科目。 二、小企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際成本(即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資、“長期股權投資”科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，也在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。 五、小企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。 ，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用。 (五) 應收票據(jù)到期，應分別情況處理： ，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。 (四)小企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務費用”科目。 三、應收票據(jù)的賬務處理： (一) 小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅 (銷項稅額)”科目。 二、小企業(yè)應在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的票面價值入賬。 五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已計提的短期投資跌價準備。 四、出售短期投資時，按出售價款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。 三、會計期末，小企業(yè)應將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 二、小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實際成本。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。 (四) 出售股票、債券或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 (三) 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)應按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 四、短期投資的賬務處理： (一) 購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。短期投資的實際成本按以下方法確定： (一) 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，扣除已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，作為實際成本。實際成本是指取得各種股票、債券時實際支付的價款。購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。 十、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。 八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。 七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。 二、外埠存款，是指小企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構的款項。期末，各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權和債務等)的外幣余額，應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關外幣金額折合為記賬本位幣記賬。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 五、小企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。 (八) 以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬，39。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。 (三) 采用銀行本票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。 (二) 采用商業(yè)匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書(存根聯(lián))”，編制付款憑證。 三、小企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。1002銀行存款 一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。 五、每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 (三) 因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。 三、現(xiàn)金收支的賬務處理： (一) 從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、會計科目使用說明(一) 資產(chǎn)類科目1001現(xiàn)金 一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 ，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費