【正文】 用之和，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“應交稅費”等科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目進行核算。1523 可供出售金融資產一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。二、本科目應當按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。（二）企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。持有至到期投資在持有期間按采用實際利率法計算確定的折價攤銷額，借記本科目（溢折價），貸記“投資收益”科目；溢價攤銷額，做相反的會計分錄。收到持有至到期投資按合同支付的利息時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利息”科目或本科目（應計利息）。購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收未收的利息，借記“應收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。二、本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資成本”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。1521 持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。按受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”、“銷售費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。財產保險費應在保險的有效期限內平均攤銷，經營租賃固定資產租金應在租賃期間內平均攤銷，攤銷時借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。（二）企業(yè)（建造承包商）按建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。企業(yè)（農業(yè)）對消耗性生物資產計提的跌價準備，也在本科目核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。（三）隨同產品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。（二）生產領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“生產成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。1412 包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價” 科目。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。二、本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）100% 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方余額商品進銷差價率上述所稱“主營業(yè)務收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。（二）月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。二、本科目應當按照商品類別或實物負責人進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產品成本差異或商品進銷差價，借記“產品成本差異”或“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。三、發(fā)出商品的主要賬務處理（一）對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。企業(yè)委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“1408 委托代銷商品”科目，并按照受托單位進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本(或進價) 或計劃成本(或售價)。月末，企業(yè)應結轉對外轉讓、銷售和結算開發(fā)產品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本進行核算，月末計算入庫產成品的實際成本，按產成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記“生產成本”等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。企業(yè)生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”、“消耗性生物資產”、“農業(yè)生產成本”等科目。二、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。企業(yè)（農業(yè)）收獲的農產品，可將本科目改為“1406 農產品”科目進行核算。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，通過本科目核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。調整材料計劃成本時，調整的金額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異247。計算方法一經確定，不得隨意變更。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。三、材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本。結轉出售材料的實際成本時，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定?；üこ痰炔块T領用材料，按計劃成本或實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（四）生產經營領用材料，按計劃成本或實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。三、原材料的主要賬務處理（一）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。（三）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品——進價”等科目，貸記本科目。三、在途物資的主要賬務處理（一）企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。（三）月末，企業(yè)應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理1．對于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。二、本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。收回受托貸款時，應按收到的受托貸款本金，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目，按其差額，貸記“其他應付款”科目。（二）收到委托人的貸款資金時，應按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目。定期或在委托合同到期與委托客戶進行結算時，按合同約定比例計算其他代理業(yè)務資產收益，并結轉已實現(xiàn)未結算的損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結算損益），按屬于委托客戶的收益，貸記“代理業(yè)務負債”科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記“手續(xù)費收入”科目。三、代理業(yè)務資產的主要賬務處理（一）企業(yè)用其他代理業(yè)務資金購買證券等時，借記本科目（投資成本），貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金——客戶”、“吸收存款”等科目。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“1321 受托代銷商品”科目，并按照委托單位進行明細核算。1321 代理業(yè)務資產一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產，如受托理財業(yè)務進行的證券投資、受托貸款等。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。二、壞賬準備的主要賬務處理（一）資產負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產減值損失” 科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。（三）未減值貸款計息日，應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價”科目。三、應收利息的主要賬務處理（一）企業(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目。買入返售金融資產確認的利息收入，在“買入返售金融資產”科目核算，不在本科目核算。1132 應收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利息。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。對于交易性金融資產和可供出售金融資產收到的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”科目。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、預付賬款的主要賬務處理（一）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，