【文章內(nèi)容簡介】 科目。 (二) 投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 (三) 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 (四) 出售股票、債券或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 五、小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實(shí)際成本。1102短期投資跌價準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。 二、小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 三、會計期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價與其總成本進(jìn)行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資，其市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的短當(dāng)期短期投資總市價本科目的期投資跌價準(zhǔn)備低于總成本的金額貸方余額當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 四、出售短期投資時，按出售價款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。 五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。1111應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、小企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： (一) 小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)”科目。 (二) 小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 (三) 小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 (四)小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (五) 應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： ，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 ，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。1121應(yīng)收股息 一、本科目核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也在本科目核算。 購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業(yè)購入股票，如實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 小企業(yè)購入的債券，如實(shí)際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期技資、“長期債權(quán)投資科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記“銀行存款科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)技資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被技資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。小企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按應(yīng)取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 四、本科目應(yīng)按被投資單位、債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤或債權(quán)投資利息。1131應(yīng)收賬款 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算。 二、小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果小企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理： (一) 以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時，應(yīng)按照實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。 (二) 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會計處理為： ，按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。 “其他應(yīng)收款”科目的金額，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，其會計處理應(yīng)比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間有關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。 (三) 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項。1133其他應(yīng)收款 一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一) 應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二) 應(yīng)收出租包裝物租金； (三) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； (四) 其他各種應(yīng)收、暫付款項。 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1141壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 四、計提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額(或+)本科目的貸方余額(或借方余額) 當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。 五、對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)