【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按 照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定 資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （3）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加 上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金— —長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目， 23 貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無(wú)形資 產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)” 科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按 照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相 關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng) 期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。 ，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際 收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 ——投資 收益”科目。 ，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科 目，貸記本科目。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損 溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓 價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢” 科目。 ，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投 資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借記“待 24 處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （二）長(zhǎng)期債券投資 ，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包 括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記 “事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。 ，按照實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。 ，按照實(shí)際收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記本 科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目； 同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資 產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期投資成本。 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò) 1 年（不含 1 年）、 單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò) 1 年（不含 1 25 年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用 設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具 及動(dòng)植物。有關(guān)說(shuō)明如下： ，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行 核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 ，不作為固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 ，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核 算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況， 制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定 資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”， 按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 ，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定 資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安 裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 26 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定 資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定 各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本 科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí) 際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金—— 修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安 裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定 資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目， 貸記“在建工程”科目。 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按 照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安 裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí) 取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出 金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基 金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金， 貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在 1 年以內(nèi)（含 1 年）]或“長(zhǎng)期應(yīng)付 款”[扣留期超過(guò) 1 年]科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ) 27 助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。質(zhì)保 期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款” 、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科 目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基 金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等科目。 ，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用 前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借 記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借 記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入 賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)， 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去 “累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生 的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程”科 目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn) 基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折 舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金— 1 本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷” 科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。 28 —固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程” 科目，貸記“在建工程”科目。 ，其成本按照租賃協(xié)議或者合同 確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸 屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃 價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn) 基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān) 稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目。 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目， 貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。 跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定 資產(chǎn)。 、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的， 該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 29 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流 動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非 流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 、 擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程” 科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目 。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建 工程”科目。 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng) 營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。 （四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定 資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資 產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處 30 置資產(chǎn)損溢”科目。 出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款 扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科 目。 ，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資 成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投 資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的 非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按 照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固 定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤 點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及 時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的， 按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非 流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。 （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。 31 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基 金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資 產(chǎn)損溢”科目。 處置毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用，以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待 處置資產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1502 累計(jì)折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì) 核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提 折舊： （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折 舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合 理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定 資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 32 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定 資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資 產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資 產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提 折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定 資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資 產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固 定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊； 無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng) 在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折 舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限 的，應(yīng)當(dāng)