【正文】 查三個環(huán)節(jié)的工作責(zé)任，形成合理分工、權(quán)責(zé)明確的工作機制，并建立起由稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部檢查監(jiān)督制度和納稅人監(jiān)督制度相結(jié)合的監(jiān)督體系[5]。地方政府往往為了當(dāng)前利益對稅收執(zhí)法進行行政干預(yù)，隨意減免或增加稅收任務(wù)，今后應(yīng)該嚴(yán)肅稅收執(zhí)法，地方政府應(yīng)避免對稅收執(zhí)法進行行政干預(yù)，以保證其應(yīng)有的權(quán)威和獨立性。整頓和規(guī)范稅收秩序，既不能認(rèn)為調(diào)節(jié)收入進度、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能寅吃卯糧收過頭稅；同時依法加大對涉稅違法案件的處罰力度，杜絕以補代罰、以罰代刑。嚴(yán)格執(zhí)行各項稅收法律法規(guī)和政策，進一步制定和完善配套管理辦法，正確處理規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持發(fā)展的關(guān)系，嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法，營造良好的稅收環(huán)境。有的稅務(wù)干部還與偷稅分子勾結(jié)，充當(dāng)偷稅分子的保護傘。稅務(wù)干部的來源也主要是財金專業(yè)的畢業(yè)生 ，學(xué)習(xí)法律專業(yè)的干部很少。 2．規(guī)范稅收執(zhí)法，進一步推進依法治稅稅務(wù)部門是國家經(jīng)濟執(zhí)法部門。既要 完善稅法本身，又要加強稅法和其他相關(guān)法律和制度的銜接和配合，如《票據(jù)法》、《商業(yè)銀行法》等可以將銀行等有關(guān)部門配合稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的規(guī)定以法律的形式確 定下來，以增加對逃稅行為的打擊力度。但經(jīng)過稅務(wù)部門的實踐發(fā)現(xiàn)依然存在很多不足，仍需要進行不斷的改進和完善，尤其是在稅收執(zhí)法的規(guī)定上可操作性不強，執(zhí)法隨意性較大，執(zhí)法困難的現(xiàn)象仍將普遍存在[13]。因此，要提高稅收遵從度，必須要提高稅收法律的立法層次，減少授權(quán)立法，盡快實現(xiàn)行的稅收行政法規(guī)與行政規(guī)章上升到稅收法律的高度。在我國現(xiàn)行的各種稅收實體法中，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)都未經(jīng)人大立法，而是國務(wù)院以暫行條例的形式頒布?；舅枷胧牵航⒁远愂栈痉槟阜ǎ愂諏嶓w法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系（賈紹華，2002）。在立法方面，應(yīng)提高我國稅收相關(guān)法律的立法層次，加強其約束力。因此，我們以依法納稅為榮，以誠實守信為榮。在“八榮八恥”的社會主義榮辱觀面前，依法納稅也顯的尤為重要。作為市民，在感到中央與地方對納稅人的重視時，作為納稅的一份子，我們更要深知自己身上的責(zé)任和義務(wù)。為了能提高和正確引導(dǎo)市民的納稅意識，中央與地方都采取各種積極的措施：不久前，中央制定了納稅的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，明晰地介紹了納稅的具體情況。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，并直接關(guān)系著小康社會的實現(xiàn)進程。以誠實守信為榮，就要做到依法納稅。其中一項是以誠實守信為榮，以見利忘義為恥。由此可見，我國公民納稅意識淡薄，廣大人民群眾對稅法知識了解甚少，缺乏誠實守信、依法納稅的社會環(huán)境和氛圍，從而導(dǎo)致稅收流失[7]。為了追逐利潤而踐踏法律，有損社會主義公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，人們誠實守信、依法納稅的意識十分淡薄。 從1994年開始到現(xiàn)在，在全國范圍內(nèi)的偽、虛開、買賣增值稅專用發(fā)票的大案要案時有發(fā)生，從而導(dǎo)致了國家稅收的大量流失，從而造成社會環(huán)境和氛圍嚴(yán)重受到打擊，也是由我國的社會形態(tài)所決定。對于這種土政策，是違法的，需要制止。一些地方政府自己確定的一些土政策，我們歷來是反對的，是不允許的，實際上它也很難兌現(xiàn)。加入24％，這是中央政府允許的優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局局長金人慶指出，先前我們?yōu)榱宋赓Y，一些特區(qū)，包括經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，對外商企業(yè)實施了一些主要是所得稅方面的優(yōu)惠政策，有的是2002年，杭州市蕭山地稅局依據(jù)地方政府政策，將國家對新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策擴大到21戶非勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，減免所得稅1714．35萬元[7]。被調(diào)查的788戶企業(yè)中有46戶享受地方政府越權(quán)批準(zhǔn)的各類減免稅政策。既有政府行為不規(guī)范，實行“稅費一站式征收”，化稅為費，截留稅款，也有職能部門巧設(shè)名目，侵蝕稅基，導(dǎo)致“費擠稅”現(xiàn)象及納稅人“先費后稅”等扭曲行為，加重了生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，造成納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的稅款流失到地方政府及其所屬部門、納稅單位甚至個人的口袋中[2]。如四川省德陽市什邡市地稅局2002年根據(jù)上級稅務(wù)機關(guān)和當(dāng)?shù)厥姓仨毻瓿伤枚惾蝿?wù)的要求，多征德陽市藍劍包裝股份有限公司企業(yè)所得稅1459萬元。（五）地方政府干預(yù)稅收政策，以費擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重在局部利益的驅(qū)使下，有些地方政府出于自身利益的考慮，以權(quán)代法、輕稅重費、藏富于民、越權(quán)減免等現(xiàn)象，造成稅收流失。二是稽查難度加大，助長了偷逃稅。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，越來越多的企業(yè)（尤其是跨國公司）搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，而稅務(wù)機關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅政策，更沒有系統(tǒng)的法律規(guī)定來約束企業(yè)的網(wǎng)上交易，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，致使稅款流失。我國由于網(wǎng)上貿(mào)易的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的差異很大，如何對其征稅，已成為一個棘手的問題。這在客觀上要求國際間進一步加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作。國際稅收協(xié)調(diào)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。與此同時，電子商務(wù)這一新生事物的出現(xiàn)，必將對現(xiàn)有的稅收管理制度帶來一定程度上的沖擊。據(jù)統(tǒng)計，2009全球已有17億個互聯(lián)網(wǎng)用戶。如2002年中國石油天然氣股份有限公司大慶石油分公司，采用少計收入、多列成本的手法，少計增值稅；南京市玄武區(qū)城鎮(zhèn)建設(shè)綜合開發(fā)有限公司等4戶企業(yè)，截至2003年9月未及時結(jié)轉(zhuǎn)已完工項目利潤，[5]。如將未能確認(rèn)的非免稅期的收入提前到免稅期予以確認(rèn)，但同時又不進行成本的配比；或者實際應(yīng)在免稅期內(nèi)列支的成本或費用推遲到非免稅期內(nèi)，以降低非免稅期的納稅所得。2．通過延遲收入確認(rèn)以推遲納稅這種現(xiàn)象在合同履行期或產(chǎn)品（勞務(wù)）供應(yīng)期較長的行業(yè)或企業(yè)較為普遍，大量的未確認(rèn)收入列在預(yù)收賬款科目或其他應(yīng)付款科目中，以獲得免費資金及機會收益。通過關(guān)聯(lián)方交易進行調(diào)節(jié)，在子公司之間或子母公司之間調(diào)節(jié)收入費用、轉(zhuǎn)移利潤，這種調(diào)節(jié)往往是在無真實的交易中進行。一些效益較好的企業(yè)想為職工發(fā)放獎金、增發(fā)補貼，又想少繳或不繳企業(yè)所得稅，就要求職工以稅務(wù)規(guī)定允許稅前抵扣的正式票據(jù)報銷（如會議住宿票據(jù)等）方式取代現(xiàn)金發(fā)放形式。由于該種情況的購貨雙方往往是長期合作的老客戶，具有較強的隱蔽性。在我國現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)和暫行條例中類似的情況有很多，由此損失的稅收收入也不容小覷。如，個人所得稅法中關(guān)于應(yīng)稅所得項目的認(rèn)定中除了明確規(guī)定了工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等10種個人所得外，還有一項是經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得，既“除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其它確有必要征個人所得，由國務(wù)院財政部門覺定。正因為如此，納稅人便可能利用稅收法律的缺乏嚴(yán)肅性以及漏洞進行偷逃稅，于是稅收流失在所難免[1]。盡管1994年的稅制改革取得了很大成功，對經(jīng)濟起了促進作用，但由于國內(nèi)國際形勢變化很快，國內(nèi)經(jīng)濟的快速增長，知識經(jīng)濟的興起，新知識、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特別是入世后市場格局發(fā)生了很大變化，致使稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行稅制理論與實踐錯位，導(dǎo)致巨額稅款流失。（二）稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，舊的稅收征管體制與不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟形勢不適應(yīng)1．我國稅收法律立法級次偏低且體制不夠完善憲法規(guī)定了全國人民代表大會經(jīng)及常委會擁有立法權(quán)，但實際情況是，目前我國稅收法律體系中，由全國人民代表大會經(jīng)及常委會通過的只有《個人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，以及《稅收征管法》等散步稅收法律，其他的單行稅法則由國務(wù)院、財政部制定，且以“暫行條例”的形式規(guī)范稅收實踐。改革開放以來，我國加強了稅法宣傳，這種情況已明顯好轉(zhuǎn)，但與發(fā)達國家相比，人們的納稅意識仍然比較淡薄。這無疑是對納稅人的一種剝奪，導(dǎo)致納稅人利益的減少，所以他們會千方百計地少繳稅或不繳稅，盡可能多地增加稅后利潤。再加上我國建國初期對社會主義無稅思想的大力宣傳，客觀上也給廣大公民的無稅思想添加了催化劑。我國是發(fā)展中國家，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，稅費負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法規(guī)的建設(shè)不夠健全，給隱形收入與地下經(jīng)濟大開方便之門，走私販私、無證經(jīng)營、制假售假、色情販毒、現(xiàn)金交易等活動，偷逃國家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空”。過多過濫的收費，加重了企業(yè)、個人負(fù)擔(dān)，使稅源減少，使納稅人的納稅積極性受到打擊，造成稅收大量流失。有些地方在地區(qū)利益的驅(qū)動下，以開放搞活為借口，制定了大量的減免稅和稅收優(yōu)惠規(guī) 定，轉(zhuǎn)移國家收入，分散國家財力，搞地方保護主義。而目前我國的減免稅呈現(xiàn)出兩個明顯的特征：一是政策性減免稅越來越多，稅基受到嚴(yán)重侵蝕；二是各地對扶持性和困難性減免的審批尺度不一，操作上隨意性很大。（三）任意和過度的稅收減免濫用稅式支出包括擅自減免稅和退稅，提高起征點與免征額、降低稅率與滯納金等，其中減免稅上的問題最大。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。對這類避稅行為只有加強檢查，一經(jīng)查明真相，應(yīng)按偷逃稅論處[6]。這種情況在國際稅收中相當(dāng)普遍。只有完善稅法，以杜絕漏洞。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排。合法的避稅，也稱為節(jié)稅，意指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經(jīng)濟的進步和發(fā)展。其特征是這種避稅行為是與稅法精神相悖的，就財政和經(jīng)濟效果來說，是對國家稅收收入的一種侵蝕，因此也是狹義稅收流失的一種。如2005年年初青海西寧的“夏都專案”，涉及全國11省市211家企業(yè)，稅額 [14]。但從經(jīng)濟后果上分析，騙稅所造成的經(jīng)濟后果有可能更為惡劣，因為騙稅不僅可能達到少繳或不繳稅款的目的，而且還有可能從國家騙取超過其所繳納稅款的金額，甚至是根本就沒