【正文】 。四)職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制主要包括：發(fā)料、領(lǐng)料、驗(yàn)收、保管、記錄、審核等職務(wù)分離。二)生產(chǎn)進(jìn)度控制生產(chǎn)進(jìn)度控制包括：投入進(jìn)度控制、產(chǎn)出進(jìn)度控制、在制品半成品管理控制、工序進(jìn)度控制…借以保證合理的投入產(chǎn)出，保證各生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)，均衡配套，避免在制品積壓，加速資金周轉(zhuǎn)(這方面的控制要特別注意信息反饋的及時(shí)性與準(zhǔn)確性)。一)物流控制方面根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃作出生產(chǎn)決策→根據(jù)生產(chǎn)決策作出成本計(jì)劃→根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃組織產(chǎn)品生產(chǎn)或新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)→進(jìn)行投入產(chǎn)品控制→產(chǎn)品質(zhì)量控制二)價(jià)值控制方面(集中體現(xiàn)于成本控制)根據(jù)銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)劃進(jìn)行成本決策→根據(jù)成本決策作出成本計(jì)劃→根據(jù)成本計(jì)劃實(shí)施成本管理(包括成本目標(biāo)、消耗定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等)→組織成本核算→進(jìn)行成本分析這兩個(gè)方面的控制中，當(dāng)前的問(wèn)題集中體現(xiàn)在：前者為生產(chǎn)計(jì)劃性不強(qiáng)，產(chǎn)品質(zhì)量不高，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)不力；后者為生產(chǎn)成本過(guò)高，成本核算不真實(shí)。四)貨物檢驗(yàn)驗(yàn)收制度五)預(yù)付帳款審批與貨款支付制度六)采購(gòu)付款的崗位責(zé)任制1．采購(gòu)申請(qǐng)與審批分離；2．貨物采購(gòu)與檢測(cè)驗(yàn)收分離；3．付款審核人與執(zhí)行人分離；4．貨物采購(gòu)與儲(chǔ)存保管與帳戶(hù)記錄分離。(二)各環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)：一)建立請(qǐng)購(gòu)審批制度無(wú)論是工業(yè)企業(yè)所需的原材料，商業(yè)企業(yè)的商品，或部門(mén)所需物資、設(shè)備都必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃需要，建立請(qǐng)購(gòu)審批制度。二、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)計(jì)劃(一) 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)概述采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)同樣也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)，一般的講，這項(xiàng)業(yè)務(wù)主要包括：制定采購(gòu)計(jì)劃→簽訂采購(gòu)合同或發(fā)出訂貨單→檢驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)→結(jié)算貨款→登記入帳。七)應(yīng)收帳款的控制：應(yīng)收帳款金額巨大，壞帳損失嚴(yán)重是當(dāng)前企業(yè)的普遍現(xiàn)象，強(qiáng)化這方面的控制自然成為當(dāng)前企業(yè)的突出問(wèn)題。五)銷(xiāo)售退回、折讓、折扣的控制：1．專(zhuān)人負(fù)責(zé)審批；2．一定的程序手續(xù)(如退貨：質(zhì)檢驗(yàn)收?qǐng)?bào)告→貸項(xiàng)通知單→紅字發(fā)票→核準(zhǔn)審批)；3．備案記錄。三)銷(xiāo)售合同控制這方面的控制內(nèi)容主要是：1．簽訂合同的授權(quán)控制(專(zhuān)人負(fù)責(zé)、序時(shí)登記)；2．合同有效性控制(是否符合合同法要求，重大合同有無(wú)公證機(jī)關(guān)公證)；3．合同條文完整性控制(標(biāo)的名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)→數(shù)量、質(zhì)量→價(jià)格及運(yùn)輸、包裝、保管費(fèi)用→履行期限→交貨及付款方式→違約責(zé)任等)；4．履行合同的情況及變更、解除的條件與手續(xù)。⑥計(jì)劃修訂——偏差分析、信息反饋、及時(shí)修訂。④中長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的銜接。②售價(jià)決策考慮——必須根據(jù)變動(dòng)成本與企業(yè)可能的生產(chǎn)能力。這六大方面也就必然成為這一業(yè)務(wù)的控制重點(diǎn)。5．虛虧或隱瞞銷(xiāo)售收入。3．缺乏信用審批，貨款難以收回。在這一業(yè)務(wù)中最容易發(fā)生的問(wèn)題有下述方面：1．產(chǎn)銷(xiāo)脫節(jié)，要么供不應(yīng)求無(wú)法滿(mǎn)足市場(chǎng)需要；要么產(chǎn)品積壓影響資金周轉(zhuǎn)；要么定價(jià)不合理影響銷(xiāo)售量。所以，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的特殊作用，還必須抓好以下環(huán)節(jié)：1．必須進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)，并賦予相應(yīng)的法律地位，盡快建立和完善內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范體系；2．必須進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，在企業(yè)中建立健全內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)；3．進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的基本職責(zé)與權(quán)限、工作目標(biāo)、工作范圍，為內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件；4．迅速提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力，能夠迅速勝任內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)控作用。因此內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)內(nèi)部控制中居于“金字塔頂”的地位和作用，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，它又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。2．編寫(xiě)內(nèi)部報(bào)告的要求①必須與相應(yīng)的職能部門(mén)結(jié)合，明確責(zé)任范圍；②應(yīng)符合“例外管理”原則，報(bào)告?zhèn)戎赜诔稣＿\(yùn)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，屬于正常的情況可不逐一分析；③報(bào)告的形式與內(nèi)容必須簡(jiǎn)明易懂；④報(bào)告的頻率可視情況而定，正常情況可實(shí)行月報(bào)，特殊事項(xiàng)應(yīng)隨時(shí)分析報(bào)告；⑤必須注重報(bào)告的及時(shí)性、準(zhǔn)確、真實(shí)，編寫(xiě)報(bào)告的人必須對(duì)報(bào)告內(nèi)容負(fù)責(zé)。⑧財(cái)務(wù)分析報(bào)告該報(bào)告主要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，進(jìn)而對(duì)原因作出分析報(bào)告。⑥經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告該報(bào)告應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)信息和經(jīng)營(yíng)策略，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)執(zhí)行與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核進(jìn)行分析報(bào)告。④投資分析報(bào)告該報(bào)告應(yīng)根據(jù)投資項(xiàng)目和相關(guān)投資計(jì)劃進(jìn)行分析報(bào)告(因當(dāng)前對(duì)固定資產(chǎn)投資未納入投資項(xiàng)目，從內(nèi)審角度考慮，亦應(yīng)將這方面的內(nèi)容納入投資分析報(bào)告)。②成本費(fèi)用分析報(bào)告該報(bào)告應(yīng)根據(jù)企業(yè)主要商品、產(chǎn)品類(lèi)別和成本費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)時(shí)信息與相關(guān)成本費(fèi)用預(yù)算比較分析報(bào)告。在我國(guó)如何建立信息溝通與內(nèi)部報(bào)告控制體系，尚是一個(gè)亟待研究的問(wèn)題。合同的履行情況要經(jīng)常檢查分析，及時(shí)了解對(duì)方履行合同的情況。為了規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相關(guān)人員必須熟悉有關(guān)業(yè)務(wù)的法律法規(guī)，在簽訂合同前應(yīng)進(jìn)行必要的研究，簽訂合同時(shí)必須細(xì)心、認(rèn)真，力求合同條款完備，不生歧義。此外，企業(yè)還需建立信用審批程序，定期編制帳齡分析表，定期與客戶(hù)對(duì)賬催收。這方面的控制依賴(lài)于企業(yè)的信用政策(信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)金折扣)，其中信用標(biāo)準(zhǔn)為首要控制內(nèi)容。至于籌資的審批程序和籌資的事后考核，這些與投資活動(dòng)的監(jiān)控大致是相同的?；I資風(fēng)險(xiǎn)控制也應(yīng)從事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核入手。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，舉債經(jīng)營(yíng)以獲取財(cái)務(wù)杠桿收益誠(chéng)然無(wú)可厚非，但一旦達(dá)不到預(yù)期目的則極易陷入財(cái)務(wù)困境，甚至破產(chǎn)。事后考核則是對(duì)每項(xiàng)投資項(xiàng)目的結(jié)果、投資收益的好壞進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。事前評(píng)估就是要事先做好充分的可行性研究，優(yōu)選投資法，并經(jīng)董事會(huì)研究決定。當(dāng)前已普遍成為企業(yè)的重要投資方式。固定資產(chǎn)投資是企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模方面的投資，這類(lèi)投資的資金規(guī)模雖然不像實(shí)業(yè)投資巨大，但往往占用相對(duì)穩(wěn)定的資金額，一旦決策失誤很難改變，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)亦具有重大影響。實(shí)業(yè)投資往往通過(guò)參股、控股、購(gòu)買(mǎi)、兼并等手段，以達(dá)到擴(kuò)充企業(yè)規(guī)模的投資。為了對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，企業(yè)必須建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。(七)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遇到的風(fēng)險(xiǎn)大體可分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是資本營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)；二類(lèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。5．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(六)職工素質(zhì)控制職工素質(zhì)的好壞對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施起著決定性的作用。3．定期盤(pán)點(diǎn)無(wú)論是固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)都要建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，對(duì)發(fā)生的差異要追查原因并及時(shí)調(diào)整。(五)實(shí)物保護(hù)控制企業(yè)內(nèi)的實(shí)物資產(chǎn)大體可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是流動(dòng)資產(chǎn)，如現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等；一類(lèi)是固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等，由于這兩類(lèi)資產(chǎn)的性質(zhì)不同，保護(hù)控制的方法也不盡相同，應(yīng)分別制定相應(yīng)的保護(hù)措施，通常的做法是：1．內(nèi)部牽制會(huì)計(jì)、出納、保管應(yīng)分別由不同的人員擔(dān)任，實(shí)物記錄與會(huì)計(jì)記錄應(yīng)由不同部門(mén)的專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)，經(jīng)常核對(duì)檢查。會(huì)計(jì)記錄主要包括各類(lèi)憑證、帳簿、報(bào)表、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)科目表等等。文件記錄控制按文件資料來(lái)源可分為外部文件和內(nèi)部文件，按性質(zhì)分類(lèi)又可分為管理文件和會(huì)計(jì)記錄等不同類(lèi)型。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：①預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；②預(yù)算的編制與審定；③預(yù)算指標(biāo)的分解下達(dá)及落實(shí)到相關(guān)部門(mén)或責(zé)任人；④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控以及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的差異分析與調(diào)整； ⑥預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。全面預(yù)算是以企業(yè)的既定目標(biāo)為中心的，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為企業(yè)的預(yù)算屬于理財(cái)范疇，應(yīng)以量入為出作為編制預(yù)算的原則，因此企業(yè)的預(yù)算是以銷(xiāo)售收入為目標(biāo)，而后再涉及生產(chǎn)、成本、資金收支等方面的預(yù)算。預(yù)算委員會(huì)直接由企業(yè)總經(jīng)理主持并吸收各部門(mén)主管參加。它的主要作用在于：①?lài)@企業(yè)的整體目標(biāo)制定各類(lèi)業(yè)務(wù)計(jì)劃及相應(yīng)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；②根據(jù)實(shí)際情況對(duì)原定計(jì)劃給與適當(dāng)調(diào)整和修正；③通過(guò)預(yù)算劃分權(quán)責(zé)，便于考核業(yè)績(jī)和分析原因；④在保證總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行有序、財(cái)務(wù)收支平衡。授權(quán)批準(zhǔn)控制一般應(yīng)包括下述內(nèi)容：1．范圍控制；2．層次控制(層次主要根據(jù)重要性與金額大小確定)；3．責(zé)任控制；4．程序手續(xù)控制(要特別注意防止包攬或越權(quán))。(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)控制，從股東大會(huì)到董事會(huì)到總經(jīng)理到相關(guān)管理人員，然后到職能部門(mén)負(fù)責(zé)人與員工，都應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，這就形成企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。獨(dú)立監(jiān)控是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行。其主要職責(zé)是：①提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方案；②提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本制度草案和具體規(guī)章制度；③組織實(shí)施由董事會(huì)股東大會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案；④監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)運(yùn)行等。部門(mén)監(jiān)控中的第二層次監(jiān)控是財(cái)務(wù)監(jiān)控。在建立崗位責(zé)任制的時(shí)候還要求權(quán)責(zé)明確到人，每一責(zé)任領(lǐng)域應(yīng)盡可能避免外部干擾。2．內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制應(yīng)由部門(mén)監(jiān)控和獨(dú)立監(jiān)控兩道職能機(jī)制組成。為了有效地監(jiān)控董事會(huì)和總經(jīng)理的權(quán)力與職責(zé)(特別是在董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的情況下)，應(yīng)賦予獨(dú)立董事對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告、利潤(rùn)分配方案、公司投資、收購(gòu)兼并、重大資源與財(cái)產(chǎn)處置、關(guān)聯(lián)交易、重大擔(dān)保等重大事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的權(quán)利(值得特別注意的是，為了確保外部獨(dú)立董事確實(shí)履行職責(zé)和權(quán)力，應(yīng)賦予立法依據(jù)，切不可流于形式)。1．法人治理結(jié)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)適用于明確和監(jiān)控高級(jí)管理層職責(zé)與權(quán)利關(guān)系的控制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立股東大會(huì)→董事會(huì)→總經(jīng)理的法人治理結(jié)構(gòu)。(一)組織規(guī)則控制組織規(guī)則控制是指對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工所進(jìn)行的控制。五．內(nèi)部控制方式內(nèi)部控制通常不是以某種單獨(dú)的管理制度的形式出現(xiàn)，而是以一種管理成分或要素滲透在企業(yè)各種管理制度之中，這就是內(nèi)部控制方式。5．必須確保審計(jì)(監(jiān)察)委員會(huì)的高智能業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。3．必須理順審計(jì)(監(jiān)察)委員會(huì)和下屬公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系：①首先是人事任免和獎(jiǎng)懲關(guān)系；②業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督、約束關(guān)系；③協(xié)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與所屬公司負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系，特別是所屬公司的自律性管理和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督關(guān)系、“雙向考核”關(guān)系等。我以為要真正解決法人治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，究竟采用何種監(jiān)控模式可以研究逐步完善，關(guān)鍵是要解決好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1．必須解決審計(jì)(或監(jiān)察)委員會(huì)的立法依據(jù)問(wèn)題，要在法律上保證其行使職權(quán)的獨(dú)立性和權(quán)威性。監(jiān)察人和董事會(huì)分別向控股參股公司派出監(jiān)事和董事，監(jiān)察人主要是督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。如圖：股東大會(huì)董事會(huì)(一般另由外聘專(zhuān)家教授兼任的獨(dú)立董事組成)審計(jì)委員會(huì)派出董事總經(jīng)理所屬參公股控股司2．以監(jiān)事會(huì)監(jiān)控為中心——如德國(guó)這種模式是股東大會(huì)下設(shè)監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)下設(shè)董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)分別向所屬公司派出監(jiān)事和董事，其中監(jiān)事會(huì)的職責(zé)除了直接監(jiān)視董事會(huì)還督導(dǎo)所屬公司的內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)前國(guó)際上對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的控制已經(jīng)有一些值得借鑒的做法。因此在研究?jī)?nèi)部控制時(shí)，必須劃定兩種層級(jí)結(jié)構(gòu)，一是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的控制，一是對(duì)所屬職能部門(mén)和員工的控制。高級(jí)管理層往往享有“絕對(duì)權(quán)力”，而對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展又起著決定性的影響。(二)內(nèi)部控制的局限：內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面：1．部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本效益原則；2．內(nèi)部控制一般是針對(duì)常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)(實(shí)際工作中往往有不少特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在而沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施)；3．即使設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心、誤解和判斷失誤而失效；4．也有可能是有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而使內(nèi)部控制成為一紙空文；5．還有可能是執(zhí)行人員因屈從于外界壓力或?yàn)E用職權(quán)而使之失效；6．內(nèi)部控制也可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。外在因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)（一般也為不可控風(fēng)險(xiǎn)，但必須有識(shí)別應(yīng)對(duì)能力）高級(jí)管理層經(jīng)營(yíng)決策的重大失誤高級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)內(nèi)在因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)（主要是內(nèi)部控制失誤引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)局 部 風(fēng) 險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展一般沒(méi)有決定性影響，但對(duì)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生重大影響總之，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該做到：批準(zhǔn)和監(jiān)控組織活動(dòng)的執(zhí)行情況，定期對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況和計(jì)劃進(jìn)行比較，并適當(dāng)?shù)匕焉鲜龌顒?dòng)變成文件資料，定期審查組織的任務(wù)和目標(biāo)的完成情況，并修正組織系統(tǒng)以適應(yīng)組織內(nèi)部和外部環(huán)境的變化?，F(xiàn)以圖式概述于下：56 / 56風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的影響力如天災(zāi)、人禍、地理位置、氣候條件法規(guī)因素其他因素自然因素市場(chǎng)因素政策因素高級(jí)管理層自身的能力企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展有決定性影響 包括經(jīng)營(yíng)理念、價(jià)值觀、法制觀，如對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、假冒偽劣、侵權(quán)盜牌、污染治理的法制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別如高科技對(duì)原有產(chǎn)品的淘汰由于市場(chǎng)環(huán)境的變化(如：新產(chǎn)品、新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的涌入、亞太金融危機(jī))由于國(guó)家政策的變化(如對(duì)特區(qū)政府、西部開(kāi)發(fā)、對(duì)外開(kāi)放、環(huán)境治理、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等)由于法令、法規(guī)的變化(為加入WTO后對(duì)法規(guī)修訂)內(nèi)部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（主要因企業(yè)高級(jí)管理失誤造成）外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（不可抗風(fēng)險(xiǎn)，但必須有識(shí)別應(yīng)對(duì)的能力）整 體 風(fēng) 險(xiǎn)包括高級(jí)管理層對(duì)重大的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，覺(jué)察和處置能力如：是否建立情報(bào)信息系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)井系統(tǒng)，建立保險(xiǎn)制度在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的重視程度風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)的影響力風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容如對(duì)財(cái)務(wù)信息失真的影響，對(duì)企業(yè)員工能動(dòng)性、積極性的影響這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)將發(fā)生于內(nèi)控制度實(shí)施執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括供產(chǎn)銷(xiāo)、人財(cái)物、投資籌資等業(yè)務(wù)中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因來(lái)看又可分為外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理失控帶來(lái)的的風(fēng)險(xiǎn)，一般地說(shuō)，外部因素造成的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)無(wú)法控制，但必須有識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，但內(nèi)部因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，卻完全可以通過(guò)強(qiáng)化管理控制達(dá)到減弱或規(guī)避的目的。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可分為整體風(fēng)險(xiǎn)和局部風(fēng)險(xiǎn)。④企業(yè)的治理控制制度與措施。②企業(yè)形象：如企業(yè)環(huán)境、企業(yè)信譽(yù)、企業(yè)道德、企業(yè)員工的精神面貌。法人治理結(jié)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)是指如何協(xié)調(diào)與處理企業(yè)