【正文】 公司的股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元；而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3100萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元。其調(diào)整分錄為：　　[答疑編號(hào)11080503]　?。?）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　10000000　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　l0000000　　（2）借：投資收益　　　　　　　　　6000000　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　6000000　　在此基礎(chǔ)上，再抵銷(xiāo)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司相應(yīng)的股東權(quán)益。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在日常核算中，甲公司應(yīng)當(dāng)按成本法進(jìn)行核算，即收到乙公司分配的600萬(wàn)元股利時(shí)確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資仍然為3000萬(wàn)元?！　。ㄒ唬┘瘓F(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類(lèi)　　　　　　　?。ǘ┖喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表編制的抵消項(xiàng)目　　【例8—1】 甲公司投資3000萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦全資子公司乙公司?！　∫螅海?）假定合并前A公司與甲公司同受一個(gè)母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發(fā)行720000股（每股面值為1元，），換取甲公司發(fā)行在外75%普通股，另支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)50000元，請(qǐng)采用權(quán)益結(jié)合法編寫(xiě)投資的賬務(wù)處理及合并報(bào)表抵消分錄。甲公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為：存貨42000元，固定資產(chǎn)489000元，無(wú)形資產(chǎn)31000元，請(qǐng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行A公司投資的賬務(wù)處理，并編制合并資產(chǎn)負(fù)債表（不考慮所得稅影響）。　　二、控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制　?。ㄒ唬┓峭豢刂葡缕髽I(yè)合并控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制　?。ū缓喜⒎剑﹥糍Y產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)；　　、受資關(guān)系?！　⌒薷模喝绻贏公司放棄固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600000元，公允價(jià)值690000元時(shí)，對(duì)甲公司進(jìn)行90%的控股合并?！　〗瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　347250　　　　資本公積　　　　　　　　300000　　　　盈余公積　　　　　　　　72750　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　720000　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　50000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　50000　?。?）假定A公司按照上述要求（2）的資料對(duì)甲公司進(jìn)行吸收合并，請(qǐng)編寫(xiě)該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄?！　答疑編號(hào)11080403]　　借：銀行存款　　　　　　　80000　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　120000　　　　存貨　　　　　　　　　42000　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　489000　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　31000　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　198000　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　37000　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　119000　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　94000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　710000　　（2）假定合并前A公司與甲公司同受一個(gè)母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發(fā)行720000股（每股面值為1元，），換取甲公司發(fā)行在外75%普通股，另支付審計(jì)費(fèi)用50000元，請(qǐng)采用權(quán)益結(jié)合法編寫(xiě)投資的賬務(wù)處理?！　答疑編號(hào)11080402]　　母公司賬務(wù)處理?！　〗瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　700000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　700000　 　　②若207年1月1日，A公司采用控股合并方式以銀行存款690000元購(gòu)得甲公司90%股份。請(qǐng)采用購(gòu)買(mǎi)法編寫(xiě)A公司投資的賬務(wù)處理?！　≠?gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！　∪?、非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理　　（一）核算方法　　在以購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)成本剛好等于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則一般不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目；如果購(gòu)買(mǎi)成本大于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商譽(yù)”科目；如果購(gòu)買(mǎi)成本小于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則也不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目，而將兩者的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益?！　≡谕豢刂葡潞喜①M(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！　?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于同一控制下的合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)；合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益?！　∪绻谕黄髽I(yè)控制下企業(yè)合并，集團(tuán)內(nèi)容發(fā)生的業(yè)務(wù)不會(huì)導(dǎo)致資金的變化，要求選擇合并業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值核算；如果在非同一企業(yè)控制下企業(yè)合并，按公允價(jià)值進(jìn)行核算。一般來(lái)講，取得被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)超過(guò)50%的有表決權(quán)的股份時(shí)，就可認(rèn)為已經(jīng)形成控股?！　。ㄈ┛毓珊喜ⅰ　】毓珊喜?，是指企業(yè)通過(guò)收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對(duì)方股份，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。　?。ǘ┬略O(shè)合并　　新設(shè)合并，又稱(chēng)“創(chuàng)立合并”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)?！　。ㄒ唬┪蘸喜ⅰ　∥蘸喜?，又稱(chēng)兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷(xiāo)。　　。　　，第六章、第七章、第八章會(huì)作為考試重點(diǎn)?！　??！　??！　≡跁?shū)中390頁(yè)合并利潤(rùn)表中發(fā)現(xiàn)，在最終的凈利潤(rùn)中，要區(qū)分歸屬與母公司的凈利潤(rùn)和歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的凈利潤(rùn)。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷(xiāo)分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　ll0 000　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 　 110 000　　其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末壞賬準(zhǔn)備余額與年初壞賬準(zhǔn)備余額的差額，將沖減的壞賬準(zhǔn)備與沖減的資產(chǎn)減值損失予以抵銷(xiāo)。為此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷(xiāo)分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 　　 l5　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 　　　 l5　　經(jīng)查母公司本年末應(yīng)收賬款3 000萬(wàn)元中有2 000萬(wàn)元為子公司應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將其相互抵銷(xiāo)。壞賬準(zhǔn)備余額仍為2 10元，未分配利潤(rùn)仍為204 000元，均又恢復(fù)到了上一期合并前的狀況。乙公司年末未分配利潤(rùn)為36 000元。　　六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收股利和應(yīng)付股利；　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款?！　〗瑁何捶峙淅麧?rùn)——年初　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　（3）對(duì)于固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的抵銷(xiāo)　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　未分配利潤(rùn)——年初　　五、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)　　從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)與集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的固定資產(chǎn)相同，也存在著價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)問(wèn)題。由于固定資產(chǎn)清理，該固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)，則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制抵銷(xiāo)分錄如下：　　[答疑編號(hào)11080210]　　借：未分配利潤(rùn)——年初 　36 000　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　　　　36 000　　同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，編制抵銷(xiāo)分錄如下：　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　36 000　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　36 000　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)有三個(gè)環(huán)節(jié)的抵銷(xiāo)分錄，分別是：　?。?）對(duì)于固定資產(chǎn)原價(jià)的抵銷(xiāo)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷(xiāo)，：　　[答疑編號(hào)11080209]　　借：未分配利潤(rùn)——年初 　36 000　　　　貸：管理費(fèi)用 　　　　　　 36 000　　。但在當(dāng)期由于仍然是按固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益而多計(jì)提的折舊部分，因此需要將多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷(xiāo)?！　。ㄈ﹥?nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷(xiāo)　　。2007年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制抵銷(xiāo)分錄如下： 　　[答疑編號(hào)11080207]　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　 36 000　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 36 000　?。ǘ﹥?nèi)部交易固定資產(chǎn)在使用期間的抵銷(xiāo)　　由于該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以原價(jià)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此一方面必須將該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的數(shù)額予以抵銷(xiāo)，另一方面也必須將由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷(xiāo)?！　〕小纠?—9】假設(shè)該種卡車(chē)的使用期限為5年（同時(shí)假設(shè)企業(yè)是在2006年12月31日購(gòu)入的該固定資產(chǎn)），壬公司每年計(jì)提折舊為180 000元（假定預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)殘值為0）。這18萬(wàn)元均為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)?！　∫虼耍仨殞N(xiāo)售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)；同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷(xiāo)售企業(yè)確認(rèn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益也應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將甲公司的內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本和乙公司存貨價(jià)值中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益加以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄為：　　[答疑編號(hào)11080204]　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　17 600　　　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　 　2 400　?。ㄋ模┻B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的抵銷(xiāo)處理　　【例8—8】承【例8—7】，2008年甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先將2007年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，作如下調(diào)整分錄：　　[答疑編號(hào)11080205]　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　2 400　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　 2 400　　對(duì)于內(nèi)部存貨的交易