【正文】 查資本項(xiàng)目結(jié)匯手續(xù)是否齊全。觀察實(shí)地觀察柜臺辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)情況、會計(jì)部門帳務(wù)處理以及會計(jì)事后監(jiān)督對業(yè)務(wù)檢查情況，查看其實(shí)際執(zhí)行效果。（10）調(diào)閱來電、去電登記簿，檢查記錄要素是否齊全，SWIFT發(fā)報(bào)、收報(bào)管理是否嚴(yán)格。（8）檢查業(yè)務(wù)檔案資料是否齊全，是否將來函來電和答復(fù)函電留底，歸卷備查。（6）抽查信用證付款的處理，對申請人不足支付部分是否作逾期貸款處理。（4）調(diào)閱保證金存款帳戶和有關(guān)憑證，審查是否嚴(yán)格實(shí)行保證金制度。⑧檢查崗位職責(zé)分離情況。⑥檢查信用證項(xiàng)下相關(guān)單據(jù)是否齊備、是否與信用證一致，進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單和結(jié)匯水單是否齊全。通過調(diào)查了解擔(dān)保單位的性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況，分析判斷擔(dān)保單位是否具備法定擔(dān)保資格、是否符合法定擔(dān)保條件、是否具備對外擔(dān)保能力。③檢查是否足額收取開證保證金。（3）調(diào)閱信用證業(yè)務(wù)檔案，審查：①審查開證申請人是否具備開證資格：是否為外匯局“對外付匯進(jìn)口單位名錄”上的在冊單位，具有進(jìn)口經(jīng)營許可證或外匯局的批文。審查書面文檔（1）調(diào)閱銀行對授信開證企業(yè)的授信書，審查是否將信用證業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一授信范圍，有無核定每一客戶開立遠(yuǎn)期信用證的最大授信額度。重點(diǎn)觀察崗位職責(zé)的分離情況。（3）取得人民銀行、內(nèi)部審計(jì)稽核部門、信用證業(yè)務(wù)監(jiān)管部門的結(jié)算業(yè)務(wù)檢查報(bào)告，并詢問有關(guān)部門和人員信用證結(jié)算內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行情況，有無發(fā)生重大責(zé)任事故或違反規(guī)定的行為。包括：是否將信用證業(yè)務(wù)納入全行統(tǒng)一綜合授權(quán)授信管理，是否經(jīng)上級行授權(quán)辦理信用證業(yè)務(wù)，是否具備辦理信用證業(yè)務(wù)的資格。（10）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計(jì)臺帳，完整記錄托收業(yè)務(wù)。（8）調(diào)閱跟單托收和光票托收業(yè)務(wù)檔案，審核業(yè)務(wù)辦理是否符合有關(guān)規(guī)定和國際慣例。（6）調(diào)閱托收業(yè)務(wù)登記簿，審查付款人拒絕付款或無款支付時(shí)，或?qū)^期未劃回又未退回憑證的委托收款，銀行是否按規(guī)定處理。（4）抽查托收業(yè)務(wù)的辦理，審查代收行或賬戶行的選擇、索匯路線的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，托收委托書的制作是否恰當(dāng)。（2）調(diào)閱托收承付業(yè)務(wù)登記簿，審查是否符合托收承付結(jié)算方式規(guī)定的范圍、條件、金額起點(diǎn)及其他有關(guān)規(guī)定。（11）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計(jì)臺帳，完整記錄匯款業(yè)務(wù)。（10）調(diào)閱結(jié)算檔案文件，檢查辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的各項(xiàng)手續(xù)是否齊備；對部分需要進(jìn)行審批的項(xiàng)目，如外匯匯出匯款，檢查是否經(jīng)過有相應(yīng)審批權(quán)限的部門進(jìn)行審批。（8）審查超過規(guī)定限額的外匯匯出匯款是否有外匯局的核準(zhǔn)件。（6）檢查匯款人支付手續(xù)費(fèi)或電子匯劃費(fèi)或郵電費(fèi)與銀行收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費(fèi),會計(jì)處理是否正確。（4）抽查匯出款項(xiàng)的處理，審查匯款線路和清算渠道的選擇是否正確。（2）取得“匯出匯款”賬戶、有關(guān)存款賬戶和有關(guān)憑證，審查客戶資金是否充足，銀行是否不予墊付。重點(diǎn)觀察崗位職責(zé)的分離情況。（2）詢問會計(jì)部門主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員及會計(jì)事后監(jiān)督人員有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，詢問結(jié)算部門有無發(fā)生重大責(zé)任事故或違反規(guī)定的行為及客戶投訴情況。（15）調(diào)閱退票登記簿，檢查銀行對空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯(cuò)誤的支票，是否按規(guī)定處理。（13）調(diào)閱存款賬戶銷戶登記簿，審查存款賬戶結(jié)清時(shí)，銀行是否要求存款人將全部剩余空白支票/空白商業(yè)匯票交回銀行注銷。（11）檢查空白銀行匯票/本票管理情況，將有關(guān)賬簿與銀行匯票/本票的簽發(fā)相核對。（9）調(diào)閱大額現(xiàn)金支付登記簿和有關(guān)會計(jì)憑證, 審查大額現(xiàn)金支出是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)，現(xiàn)金結(jié)算范圍是否符合國家規(guī)定。（7）檢查現(xiàn)金銀行匯票/本票的申請人和收款人是否均為個(gè)人。（5）檢查銀行承兌匯票有無經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限的部門審批，銀行承兌匯票到期是否及時(shí)向出票人收取票款，有無匯票已過期而未收取票款的情況。（3）比較付款人支付款項(xiàng)的日期與銀行提出交換或通過聯(lián)行匯劃的日期，比較銀行收到劃入款項(xiàng)的日期與銀行將款項(xiàng)解付收款人的日期，核對聯(lián)行報(bào)單或票據(jù)上的收款單位和帳號與銀行入帳的實(shí)際收款單位和帳號，審查滯留時(shí)間是否正常，有無壓單壓票，延壓截留他行資金和挪用客戶資金的行為。有無受理遠(yuǎn)期支票、空頭支票及逾期匯票/本票等不合規(guī)票據(jù)。（2）實(shí)地觀察重要空白憑證的保管情況。（3）詢問有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)督部門的結(jié)算業(yè)務(wù)檢查情況,客戶投訴情況。表66 索引號：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行： 測試方法測 試 內(nèi) 容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1）取得有關(guān)銀行匯票和銀行本票的簽發(fā)和兌付的規(guī)定或章程，取得空白銀行匯票、空白銀行本票的管理制度，取得現(xiàn)金管理規(guī)定，審查其完善、恰當(dāng)和合法性，有無在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通。記賬、復(fù)核、簽發(fā)、壓數(shù)、編押/核押、蓋章、授權(quán)、重要空白憑證管理工作是否由不同人員承擔(dān)？（二）銀行匯票/本票的開立1．銀行是否認(rèn)真審核申請人填寫的“銀行匯票/本票申請書”？2．銀行是否在收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票/本票，并用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額（定額本票除外）？銀行的簽章是否為經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的銀行匯票/本票專用章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章？3．銀行匯票需要編制密押的（如全國銀行匯票），是否由編押員用密押器編押，將編制的密押填寫在匯票“多余金額”上方空白欄，并蓋上名章？（三）銀行匯票/本票的解付1．銀行接到持票人交來的銀行匯票/本票、解訖通知及進(jìn)賬單（或現(xiàn)金取款憑證）時(shí)，是否認(rèn)真審核各項(xiàng)要素（如出票人、收款人、金額、簽章、背書、提示付款期限等）？采用編押的銀行匯票，是否交核押員對密押進(jìn)行核實(shí)，核實(shí)后是否簽章？2．對于在銀行開立存款帳戶的持票人，銀行是否審查其在銀行匯票/本票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處的簽章與預(yù)留銀行簽章相符，確認(rèn)無誤后才辦理轉(zhuǎn)帳？3．未在銀行開立存款帳戶的銀行本票個(gè)人持票人，憑注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票向出票銀行支取現(xiàn)金的，銀行是否審核其身份、將身份證件復(fù)印留存、并要求其在銀行本票背面簽章？4．對未在銀行開立存款帳戶的銀行匯票個(gè)人持票人，銀行是否審核其身份、將身份證件復(fù)印留存、并要求其在銀行匯票背面簽章？對銀行匯票未填明“現(xiàn)金”字樣而持票人需要支取現(xiàn)金的，銀行是否按照國家現(xiàn)金管理規(guī)定審查支付？5．銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額出票銀行是否退交申請人？（四）支票業(yè)務(wù)1．存款人領(lǐng)購支票，是否填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”？銀行是否通過核對其簽章或支付密碼、結(jié)算證、IC卡，確認(rèn)客戶身份的真實(shí)性？存款帳戶結(jié)清時(shí)，是否將全部剩余空白支票交回銀行注銷？2．現(xiàn)金支票是否只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票和劃線支票是否只能用于轉(zhuǎn)帳？3．銀行是否審核支票的出票人預(yù)留銀行的簽章或支付密碼等以確認(rèn)客戶身份的真實(shí)性？支票的金額是否未超過出票人實(shí)有的存款金額，持票人（收款人）是否在支票背面簽章。審計(jì)人員可在本指南提供調(diào)查表的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際情況加以添加取舍。二、內(nèi)部控制測評（一）調(diào)查內(nèi)部控制，確定審計(jì)策略內(nèi)部控制調(diào)查是審計(jì)人員利用事先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化表格，進(jìn)行調(diào)查詢問的一種方法。（七）出票人簽發(fā)無對價(jià)的商業(yè)匯票騙取銀行資金，不法分子偽造假票據(jù)、假印鑒、假身份證騙取銀行資金，以及以虛假或者無效的憑證、合同、單據(jù)等向外匯指定銀行騙購?fù)鈪R。（五）銀行未按照國際慣例辦理國際結(jié)算業(yè)務(wù)，引起法律糾紛。（三）銀行對貨到付匯項(xiàng)下的進(jìn)口付匯，未嚴(yán)格審核貿(mào)易背景真實(shí)性，違規(guī)售付匯。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）銀行崗位職責(zé)不分離、混權(quán)混崗，交易密碼和權(quán)限管理不嚴(yán)，印、押、證不分管分用，監(jiān)控授權(quán)流于形式等，導(dǎo)致銀行內(nèi)部人員盜用銀行或客戶資金，或銀行超權(quán)限違規(guī)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。來自內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)主要有操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在評價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了考慮關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)外，還要綜合其他內(nèi)部控制制度，全面評估風(fēng)險(xiǎn)。假如商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制未建立或存在漏洞、未能控制住關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，則審計(jì)人員應(yīng)特別加以關(guān)注。一般來說，內(nèi)部控制測評包括三個(gè)環(huán)節(jié)：內(nèi)部控制調(diào)查、內(nèi)部控制測試和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估。 第二節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評由于商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)品種繁多且業(yè)務(wù)量非常大，實(shí)施全面審計(jì)不僅是不經(jīng)濟(jì)的，而且是不現(xiàn)實(shí)的。3．支付結(jié)算業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的憑證及其他業(yè)務(wù)資料比較繁多，主要有：本票、匯票、支票等票據(jù)；匯款憑證、委托收款憑證等各種憑證；信用證及所附商業(yè)單據(jù)；聯(lián)行報(bào)單，票據(jù)交換清單，SWIFT電文；各種委托申請書、通知書等。（三）報(bào)表、賬冊、會計(jì)憑證1．報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，相關(guān)科目的日計(jì)表、余額表、月報(bào)表和年報(bào)表（業(yè)務(wù)狀況表）等。四、應(yīng)索取的電子數(shù)據(jù)、相關(guān)文件資料與會計(jì)賬簿（一）電子文件：對公系統(tǒng)、國際業(yè)務(wù)系統(tǒng)、SWIFT系統(tǒng)、電子聯(lián)行系統(tǒng)的相關(guān)電子數(shù)據(jù)，包括機(jī)構(gòu)代碼表、科目代碼表、牌價(jià)表、交易代碼表、業(yè)務(wù)流水賬、余額表及相關(guān)的系統(tǒng)操作說明等（重點(diǎn)了解數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、字段含義、參數(shù)表）。指商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)嘏杜c支付結(jié)算業(yè)務(wù)有關(guān)的重要事項(xiàng)。指商業(yè)銀行各項(xiàng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的中間業(yè)務(wù)收入均按規(guī)定準(zhǔn)確地記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。指商業(yè)銀行辦理、記載支付結(jié)算業(yè)務(wù)符合國家有關(guān)支付結(jié)算的法律法規(guī)、規(guī)章制度，并確保支付結(jié)算渠道的安全與暢通。指商業(yè)銀行各項(xiàng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)均已準(zhǔn)確地記入相關(guān)帳戶，業(yè)務(wù)交易金額和賬戶余額記錄準(zhǔn)確。指商業(yè)銀行各項(xiàng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的中間業(yè)務(wù)收入均已記錄在相關(guān)賬戶并反映在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中。指商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中反映的各項(xiàng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的中間業(yè)務(wù)收入真實(shí)發(fā)生。因此銀行的支付結(jié)算業(yè)務(wù)一般不會增加銀行的額外風(fēng)險(xiǎn)?！。ㄆ撸└鷨瓮惺帐侵父接猩虡I(yè)單據(jù)的托收，其業(yè)務(wù)流程分為：1．出口商填寫托收申請書，提交單據(jù)，委托銀行收款；2．托收行檢查托收申請書與所附單據(jù)；3．選擇代收行；4．繕制出口托收委托書，連同單據(jù)寄代收行委托代收；5．代收行審查委托書和單據(jù)，通知進(jìn)口商；6．進(jìn)口商付款后，代收行及時(shí)通知托收行；7．托收行結(jié)匯與收費(fèi)。（五）委托收款業(yè)務(wù)流程：1．收款人提交委托收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明, 委托銀行向付款人收取款項(xiàng)；2．銀行通知付款人辦理付款；3．銀行將款項(xiàng)劃給收款人,或?qū)⒕芙^證明、債務(wù)證明和有關(guān)憑證轉(zhuǎn)交收款人。（三）商業(yè)匯票結(jié)算流程:1．出票人簽發(fā)商業(yè)匯票；2．商業(yè)匯票交由付款人承兌；3．持票人在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款；4． 商業(yè)承兌匯票的付款人開戶銀行通知付款人辦理付款； 銀行承兌匯票則由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。（一）銀行匯票/本票業(yè)務(wù)流程:1．申請人向銀行申請簽發(fā)銀行匯票/本票； 2． 出票銀行收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票/本票；3. 持票人在提示付款期限內(nèi)向銀行提示付款；4. 銀行審查無誤后辦理轉(zhuǎn)帳或取現(xiàn),并將銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額的部分退交申請人。下面簡單介紹各種結(jié)算方式的基本業(yè)務(wù)流程，其中信用證業(yè)務(wù)流程以國際結(jié)算使用的信用證為例，國內(nèi)信用證可以此為參考。審計(jì)人員可以向銀行了解不同支付結(jié)算業(yè)務(wù)的詳細(xì)流程。 境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入，無論金額大小，結(jié)算方式如何，均可持有效憑證和商業(yè)單據(jù)直接到外匯指定銀行辦理結(jié)匯或入賬手續(xù)。在我國實(shí)際工作中，習(xí)慣將勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移統(tǒng)稱為非貿(mào)易外匯收支。分為私人單方面轉(zhuǎn)移和政府單方面轉(zhuǎn)移兩類。其內(nèi)容龐雜，包括：（1）海陸空運(yùn)輸?shù)穆每?、貨物；對外提供或接收的通訊；對外提供港口碼頭；（2）旅游收支：本國人到外國或外國人到本國旅游觀光的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、門票費(fèi)、紀(jì)念品費(fèi)等一切旅游收支；（3）金融機(jī)構(gòu)對外服務(wù)的手續(xù)費(fèi)、利息、保險(xiǎn)費(fèi)；（4）對國外直接投資與間接投資的股息、利潤、利息；（5）外交官的生活費(fèi)支出、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、廣告費(fèi)等。貿(mào)易收支對經(jīng)常項(xiàng)目乃至整個(gè)國際收支產(chǎn)生直接影響。經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移等。雖然目前我國已實(shí)現(xiàn)經(jīng)常項(xiàng)下人民幣可兌換，但對資本項(xiàng)下的外匯流出和流入仍然實(shí)行嚴(yán)格的管制，因此，國際結(jié)算或國內(nèi)的外匯資金劃撥應(yīng)遵守我國的外匯管理規(guī)定。（五）結(jié)售匯業(yè)務(wù)結(jié)匯是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體按國家外匯管理政策的規(guī)定，將各種外匯收入按銀行掛牌匯率賣給外匯指定銀行，外匯指定銀行付給相應(yīng)的人民幣。隨著信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，銀行紛紛推出網(wǎng)絡(luò)銀行服務(wù)品種，如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上轉(zhuǎn)帳、網(wǎng)上貸款、網(wǎng)上證券、網(wǎng)上信息服務(wù)等。（四）其他支付結(jié)算業(yè)務(wù)，包括利用現(xiàn)代支付系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的資金劃撥、清算，利用銀行內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。2．托收業(yè)務(wù)，是指債權(quán)人或售貨人為向外地債務(wù)人或購貨人收取款項(xiàng)而向其開出匯票，并委托銀行代為收取的一種結(jié)算方式。1．匯款業(yè)務(wù)，是由付款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地某收款人的一種結(jié)算業(yè)務(wù)。4．支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。1．銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。（二）結(jié)算工具。國際貿(mào)易結(jié)算是指由有形商品的進(jìn)出口貿(mào)易引起的國際間貨幣收付活動(dòng)。國內(nèi)結(jié)算，簡言之，是指發(fā)生在同一國家（或地區(qū)）內(nèi)的貨幣收付行為；國際結(jié)算是指為清償國際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系而發(fā)生在不同國家（或地區(qū)）之間的貨幣收付行為。同城結(jié)算是指收付款人在同一城鎮(zhèn)或地區(qū)的銀行開戶而進(jìn)行款項(xiàng)劃撥的收付行為；異地結(jié)算是指收付款人不在同一城鎮(zhèn)或地區(qū)的銀行開戶而進(jìn)行款項(xiàng)劃撥的收付行為。而單位之間的其他經(jīng)濟(jì)往來應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。使用現(xiàn)金結(jié)算必須符合國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定。（一） 結(jié)算業(yè)務(wù)的分類結(jié)算業(yè)務(wù)按性質(zhì)可以分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算。本章及之后的兩章將按照該九大類中間業(yè)務(wù)來規(guī)范審計(jì)指南的編寫。第六章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)審計(jì)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)主要是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)。根據(jù)該屬性，中間業(yè)務(wù)可分為九大類：（一）支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)，包括國內(nèi)外結(jié)算業(yè)務(wù)；（二）銀行卡業(yè)務(wù)，包括信用卡和借記卡業(yè)務(wù)；（三）代理類中間業(yè)務(wù)，包