【正文】 月外購貨物的全部進(jìn)項稅額是40 000元，本月貨物的銷售情況如下（銷售收入均不含稅）： 1) 銷售40克油光紙，銷售收入180 000元； 2) 銷售60克油光紙，銷售收入150 000元； 3) 銷售80克油光紙，銷售收入100 000元； 4) 銷售圖版紙，收入60 000元； 5) 該廠設(shè)有一個非獨立核算的汽車運輸隊，負(fù)責(zé)給購貨方送貨，本月份隨同銷售紙張取得運輸收入35 100元。（1＋17%）17%＝6 ＋54 ＝60 （元）3) 應(yīng)納稅額＝60 —72 640＝ —11 （元）按稅法規(guī)定，因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。 1) 進(jìn)項稅額＝84 200—11 560＝72 640（元） 2) 銷項稅額＝56 000247。超市在銷售過程中發(fā)現(xiàn)部分商品有質(zhì)量問題而發(fā)生退貨，共向銷貨單位收回價款68 000元，增值稅稅額11 560元，6月份超市含稅銷售收入為430 000元，其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入56 000元。試計算該企業(yè)9月份應(yīng)納的增值稅稅額。某年9月份購入小麥為240噸，每噸1 600元，同時向外銷售方便面取得不含稅價款收入540 000元。 1) 進(jìn)項稅額＝340 000＋17 000＋6 800＋10 200＝374 000（元） 2) 銷售額＝320 00010＋35 100247。例1：某機(jī)床廠某年8月份銷售磨床10臺，每臺不含稅單價320 000元，價外每臺收取包裝費、運輸費35 100元（含稅），8月份該廠購進(jìn)原材料2 000 000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額340 000元，購入燃料100 000元，增值稅稅額17 000元；購入動力40 000元，增值稅稅額6 800元；購入低值易耗品60 000元，增值稅稅額10 200元。 3) 納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。 2) 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（支付采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進(jìn)項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款所有款項未支付完畢的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅額[（當(dāng)月免稅項目銷售額＋當(dāng)月非應(yīng)稅項目營業(yè)額）247。（6）、兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目的抵扣規(guī)定納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，要求準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項目與免稅項目或非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額，以確定不得抵扣的免稅項目或非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額。（4）、納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，符合規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額或銷項稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。對上述項目的進(jìn)項稅額已從銷項稅額中扣除的，應(yīng)將該購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。這里的非正常損失是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。 6) 用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，其中，固定資產(chǎn)在建工程是指納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物的各項在建工程。固定資產(chǎn)有兩個界定標(biāo)準(zhǔn)：一是指使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；二是單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 2) 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明但不符合規(guī)定。 3) 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予扣除。公式中的“買價”，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款）和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。（2）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的特殊規(guī)定 1) 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。但按照稅法的規(guī)定，并不是所有的進(jìn)項稅額都可以抵扣，因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項稅額不能抵扣是十分重要的。進(jìn)項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進(jìn)項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。換算公式為：銷售額＝含稅銷售額247。對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入，并入銷售額計繳增值稅。“逾期”以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額計稅。（4）、出租出借包裝物情況下的銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨記帳核算的，不并入銷售額計稅。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（3）、特殊銷售方式下的銷售額在市場競爭過程中，納稅人會采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場。公式中的成本利潤率為10%。其計算公式為：組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額或組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247。價外費用不論會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計稅，但下列項目不包括在內(nèi)： 1) 向購買方收取的銷項稅額； 2) 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 3) 同時符合以下條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。其計算公式為：銷項稅額＝銷售額稅率（1）、銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。（一）、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。（4）、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。（2）、因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，及經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。各地區(qū)適用的起征點，由國家稅務(wù)總局直屬的省國家稅務(wù)局根據(jù)實際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務(wù)總局備案。（2）、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200~800元。增值稅的起征點的適用范圍只限于個人。納稅人經(jīng)營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的小汽車外的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。免稅與實行零稅率不同：免稅只免本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，免稅后的貨物仍然負(fù)擔(dān)著一定的增值稅，即進(jìn)項稅額。對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，一律按6%的征收率計算并繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人生產(chǎn)上述貨物所選擇的計算并繳納增值稅的辦法，至少三年內(nèi)不得變更。一般納稅人生產(chǎn)下列貨物可按簡易辦法，按照6%的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦（特殊規(guī)定除外）、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。納稅人出口國務(wù)院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率，納稅人出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、鹿香、銅及銅基合金、白金等，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 1）、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油； 2) 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3) 圖書、報紙、雜志； 4) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5) 金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品； 6) 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）、增值稅的稅率、征收率增值稅的稅率（1）、納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除下列第2項、第3項外、稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物。所謂加工，是指委托方提供原材料及主要材料，受托加工方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供的加工和修理修配勞務(wù)。納稅人兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果零售貨物的銷售額和兒童娛樂場的營業(yè)額不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，那么兩者的銷售額一并按貨物適用稅率征收增值稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。因此，該商場就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。在社會經(jīng)濟(jì)活動中，隨著經(jīng)濟(jì)的放開搞活，企業(yè)充分調(diào)動本單位的人力、物力，從事跨行業(yè)多種經(jīng)營，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況已比較多。（5）、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人的銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。以上所說的從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。例如，企業(yè)銷售貨物時代為運輸，銷售貨物屬增值稅的征收范圍，而運輸則屬營業(yè)稅的征收范圍，如果按各自的收入劃分不同的稅種，在實際征收時往往難以劃分清楚，而且使征管復(fù)雜化。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 10) 貨物生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費用支出，對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售行為，征收營業(yè)稅。 8) 縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 7) 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 5) 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 4) 報刊發(fā)行。集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用，但無論其制作地點距施工地點遠(yuǎn)近，企業(yè)財務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。 2) 基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等。（2）、視同銷售貨物納稅人的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅： 1) 將貨物交付他人代銷； 2) 銷售代銷貨物； 3) 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 5) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 6) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 8) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 銷售貨物 （1）、一般銷售貨物銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。具體可分為銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物三類。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可以按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計算繳納增值稅。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，填寫《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，再經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章。下列納稅人一般不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：個體經(jīng)營者以外的其他個人；年應(yīng)征增值稅銷售額、會計核算未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人；全部銷售免稅貨物的企業(yè)；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。對上述第二類小規(guī)模納稅人，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)征增值稅額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不論其財務(wù)核算是否健全，一律作為小規(guī)模納稅人。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下；（2）、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下；（3）、年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。我國也不例外，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩類納稅人的劃分為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅，不少國家都將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅人。其中，單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外