【正文】 明原因后，針對(duì)不同情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。 400　?。?） 9月 20日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)42 480元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)4 720元，作分錄如下：　　借：銀行存款 40 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 6 800　　　　　　應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)　?。劾萆虾０儇浌句N售給福州百貨公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，計(jì)貨款40 000元、增值稅額6 800無，代墊運(yùn)費(fèi) 400元，日前已支付。如 屬于本企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門責(zé)任，應(yīng)由其填制“財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單”，將賬面的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，等領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶?！　?duì)于因商品質(zhì)量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯(cuò)而退回時(shí)，應(yīng)由儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的紅字專用發(fā)票報(bào)銷貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)列入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶?！　?duì)于商品少發(fā)的處理有兩種情況：如果補(bǔ)發(fā)商品，在商品發(fā)運(yùn)后，收到購(gòu)貨單位貸款、增值稅額及墊付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；如果不再補(bǔ)發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理。當(dāng)購(gòu)貨單位收到托收憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附專用發(fā)票開列的商品與合同不符，或者與收到的商“品數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量不符等原因，就會(huì)發(fā)生購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品。 234　　以上是銷貨退價(jià)的核算，若發(fā)生銷貨補(bǔ)價(jià)時(shí)，則借記“銀行存款”賬戶或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。今發(fā)現(xiàn)單價(jià)開錯(cuò)，該機(jī)單價(jià)應(yīng)為478元，開出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退對(duì)方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電視機(jī)類銷售商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票子以更正，財(cái)會(huì)部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)行貼務(wù)處理?！　?shí)際銷售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨退價(jià)，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購(gòu)貨單位。 1170　　如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，那么，同時(shí)還應(yīng)借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。今購(gòu)方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回，驗(yàn)收入庫(kù)，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電熱杯類經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票（記賬聯(lián)）結(jié)算貨款，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！胺制谑湛畎l(fā)出商品”賬戶一般按購(gòu)貨單位名稱分戶設(shè)置明細(xì)分類賬。 16 920　　“分期收款發(fā)出商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用分期收款結(jié)算方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。 16 920　　　　貸：分期收款發(fā)出商品——光明商廈 18 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 21 060　　　　貸：商品銷售收入　?、賹⑥D(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款　　（1） 4月 1日，發(fā)給光明商廈如意牌電冰箱30只，作分錄如下：　　借：分期收款發(fā)出商品——光明商廈 33 840　　　　貸：庫(kù)存商品——電冰箱類　?。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)分期收款商品購(gòu)銷合同。財(cái)會(huì)部門根據(jù)“分期收款商品發(fā)貨單”，借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。采用這種銷售方式事先由業(yè)務(wù)部門訂立“分期收款商品購(gòu)銷合同”，合同內(nèi)應(yīng)注明發(fā)貨日期、分期收款的期限和金額。 20 160　?、诟鶕?jù)專用發(fā)票中的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額入賬，作分錄如下：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 3 060　　　　貸：應(yīng)付賬款——上海包袋廠 900　　　　　　銀行存款 16 600　　（3） 1月30日，收到委托方開來專用發(fā)票，計(jì)1000打牛仔書包的貨款 18 000元、增值稅額3 060元。 18 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 21 060　　　　貸：應(yīng)付賬款——上海包袋廠　?。╨）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計(jì)貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款　　企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，作為代購(gòu)代銷收入處理。　　代銷商品在銷售后，應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購(gòu)貨方填制專用發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)收取的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。 10 440　　　　貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品 2 040　?、谕瑫r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——鋁鍋類 17 400　?。?）4月30日，對(duì)方送來代銷商品清單，代售了電化高鍋600只，計(jì)貨款 12 000元、增值稅額2 040元?！　。劾萆虾０儇浌緦㈦娀咤?000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購(gòu)進(jìn)單價(jià)為17．40元（不含稅），銷售單價(jià)為20元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)為7％。　?。ǘ┙Y(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算　　1．委托方的核算在委托其他企業(yè)代銷商品時(shí)，采取支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，其業(yè)務(wù)程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理的方式基本相同。企業(yè)在收到代銷、寄銷的商品時(shí)，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨款。該賬戶應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。 27 500　　“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品?！　、俜从成唐焚?gòu)進(jìn)，作分錄如下：　　借：商品采購(gòu)——?jiǎng)P樂無線電廠 27 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P樂無線電廠 27 500　　　　貸：受托代銷商品——?jiǎng)P樂無線電廠 5 100　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——收錄機(jī)類 110 000　?。?） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機(jī) 50只，計(jì)貨款30 000元，增值稅額5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行?！　。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)受托代銷合同，接受凱樂無線電廠200只星浪牌收錄機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購(gòu)進(jìn)單價(jià)為550元，銷售單價(jià)為600元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算貨款。俟結(jié)算屆期時(shí)，將代銷商品清單交付委托方，當(dāng)收到其開來的專用發(fā)票時(shí)，據(jù)以支付貨款和增值稅額。并按進(jìn)價(jià)貨款借記“商品銷售成本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。受托單位為了加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理和核算，在收到商品時(shí)，應(yīng)借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。 　31 590　　　　貸：商品銷售收入——收錄機(jī)類 50 000　?。?）7月31日，收到人民商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的 50只紅星牌收錄機(jī)貨款 27 000元、增值稅額4 590元，支票已存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款 50 000　　　　貸：庫(kù)存商品——收錄機(jī)類　　［例］上海交電公司根據(jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機(jī)100 只委托人民商廈代銷，其購(gòu)進(jìn)單價(jià)為500元，銷售平價(jià)為540元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算一次貨款。合同上注明結(jié)算方式、貨款清償時(shí)間、商品保管的要求及雙方承擔(dān)的責(zé)任等?！　。ㄒ唬┳魃唐焚?gòu)銷業(yè)務(wù)的核算　　1．委托方的核算批發(fā)企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)試銷商品、季節(jié)性商品、呆滯積壓商品等，為了加速商品流轉(zhuǎn)、推銷新產(chǎn)品和呆滯積壓商品、合理地使用倉(cāng)位和節(jié)約倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，可以將商品先發(fā)往購(gòu)貨單位，委托其代銷，等商品銷售后，再定期結(jié)算貨款。　　代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。該賬戶一般按購(gòu)貨單位名稱進(jìn)行明細(xì)分類核算。 258 000　　　　貸：商品銷售收入——圓鋼類　　　　　　　258 00O　　“預(yù)收賬款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定金。 224 460　　　　貸：預(yù)收賬款——上海自行車飛輪廠 ①收到廠方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70％的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：　　借：銀行存款　?。?）2月2日，收到上海自行車飛輪廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 77 400元，系預(yù)收 100噸地回鋼 30％的貨款，作分錄如下：　　借：銀行存款當(dāng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定的日期，開出專用發(fā)票交付對(duì)方商品時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。采用這種銷貨方式，事先應(yīng)訂立預(yù)收貨款的銷售合同或協(xié)議。批發(fā)企業(yè)采用直運(yùn)商品銷售，可以將商品及時(shí)供應(yīng)給工農(nóng)與生產(chǎn)部門和城鄉(xiāng)消費(fèi)市場(chǎng)，防止迂回運(yùn)輸，加速商品流轉(zhuǎn)，降低商品損耗，節(jié)約經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)，加快流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。 18800　　在以上直運(yùn)商品銷售核算中，商品的運(yùn)費(fèi)是全部由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)的。 18 80O　　　　貸：商品采購(gòu)——杭州刀剪廠 23600　　　　貸：商品銷售收入——刀類 200　　　　貸：銀行存款 3 196　　　　應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi) 18 800　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　［例］上海五金公司向杭州刀剪廠訂購(gòu)剪刀 10 000把，直運(yùn)給福州五金公司，供應(yīng)價(jià)每把2元，購(gòu)進(jìn)、銷售的增值稅率均為17％，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運(yùn)費(fèi)200元，購(gòu)銷合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由福州負(fù)擔(dān)?！　〔捎弥边\(yùn)商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過“庫(kù)存商品”賬戶，直接在“商品采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算。采購(gòu)員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)，據(jù)以作商品銷售處理。批發(fā)企業(yè)憑采購(gòu)員寄回的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），向購(gòu)貨單位收取貨款，反映為商品銷售。　　直運(yùn)商品銷售涉及到批發(fā)企業(yè)、供貨單位和購(gòu)貨單位三方，并且三方不在同一地點(diǎn)，因此，批發(fā)企業(yè)一般派有采購(gòu)員駐在供貨單位，當(dāng)供貨單位根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)運(yùn)商品時(shí)，由派駐采購(gòu)員填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，作為購(gòu)貨單位的收貨憑證，其余各聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)。倉(cāng)庫(kù)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫(kù)，銷售時(shí)再?gòu)谋酒髽I(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業(yè)務(wù)均是倉(cāng)庫(kù)商品銷售。 21 26O　　　　貸：商品銷售收入——洗潔精類根據(jù)銀行給予的托收憑證回單聯(lián)，作商品銷售處理，作分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——福州百貨公司 200　　　　貸：銀行存款　?。?）7月10日，上海鐵路局開來運(yùn)費(fèi)憑證200元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票支付，作分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)銷貨單位在墊支時(shí)，通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購(gòu)貨單位辦理托收。財(cái)會(huì)部門收到發(fā)票聯(lián)、出倉(cāng)聯(lián)及運(yùn)單后，一方面支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，另一方面填制托收憑證，附上發(fā)票聯(lián)和運(yùn)單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷售的核算，并根據(jù)出倉(cāng)聯(lián)登記“庫(kù)存商品”賬戶。儲(chǔ)運(yùn)部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運(yùn)輸單位發(fā)運(yùn)商品，發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將發(fā)票聯(lián)、出倉(cāng)聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門。商品的交接方式，一般采用“發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式，一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算?！　≡趯?shí)際工作中，由于商品種類繁多，每天計(jì)算商品銷售成本工作量很大，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在期未結(jié)轉(zhuǎn)?！　　吧唐蜂N售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 18 000　　“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?！　。劾萆虾０儇浌句N售的白貓洗衣粉，每箱進(jìn)價(jià)成本為36元，計(jì)金額 18 000元，予以結(jié)轉(zhuǎn)，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——洗衣粉類 18 000　　　　貸：庫(kù)存商品——洗衣粉類　　批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，應(yīng)按專用發(fā)票列明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)收款，若收取轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票的，在存入銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；若收取的是現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按專用發(fā)票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。采購(gòu)員憑“提貨聯(lián)”和“出庫(kù)聯(lián)”向儲(chǔ)運(yùn)部門提運(yùn)商品或委托其送貨，“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”由采購(gòu)員帶回入賬。結(jié)算組根據(jù)銷售業(yè)務(wù)的需要，收取轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算限額之內(nèi)的，也可以收取現(xiàn)金。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結(jié)算方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。　　商品銷售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售。4. 商品流通企業(yè)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算—銷售的核算商品銷售是商品流轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，它是將采購(gòu)的商品及時(shí)供應(yīng)給購(gòu)貨單位。其計(jì)算公式如下：　　本期商品銷售成本＝期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額－本期非銷售發(fā)出商品金額－期末結(jié)存商品金額　　在實(shí)際工作中，一般可編制“商品銷售成本計(jì)算表”進(jìn)行計(jì)算。該賬戶應(yīng)按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算?！　例]光華副食品商店有20千克帶魚，每千克8元，全部變質(zhì)報(bào)廢。 21 996　　三、商品儲(chǔ)存的核算　　鮮活商品在儲(chǔ)存過程中發(fā)生損耗、調(diào)價(jià)、削價(jià)等情況，不進(jìn)行賬務(wù)處理，月末體現(xiàn)在商品銷售成本內(nèi)。（1+17%）＝6600（元）　　根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：　　借：現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　21 996　　　　貸：商品銷售收入——肉食品類 　?。?+17%）＝7400（元）　　水產(chǎn)類商品銷售額＝5616247?！　例]12月15日，光華副食品商店財(cái)會(huì)部門收到各營(yíng)業(yè)部門繳來銷貨現(xiàn)金及商品銷售收入繳款單。其計(jì)算公式如下：　　銷售額＝含稅收入247。然后將各營(yíng)業(yè)部門交來的銷售款匯總后，全部解存銀行。