【正文】 置“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。第１７９號(hào)科目 在 建 工 程一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、修理工程 等所發(fā)生的實(shí)際支出。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)清理后 的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出— —非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定 資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提 折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資 料進(jìn)行計(jì)算。應(yīng)提 的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資 產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。第１７５號(hào)科目 累 計(jì) 折 舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部 門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認(rèn)的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按已提折舊， 借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科 目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng) 進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，借 記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。四、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)入需要 安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。７．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額， 在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn) 價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。６．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)記帳，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑 據(jù)記帳。４．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝 調(diào)試費(fèi)等支出記帳。２．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。 企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)用和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的 固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。第１７１號(hào)科目 固 定 資 產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資，未經(jīng)批準(zhǔn)不得移作其它用途。第１６５號(hào)科目 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資一、本科目核算企業(yè)為國(guó)家特準(zhǔn)需要而儲(chǔ)備的物資。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時(shí)，借記或貸記“投資收益”科目。 采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“ 投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記 本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息部分貸記 “投資收益”科目。 債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投 資收益”科目；企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷 。五、企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀 行存款”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。實(shí) 際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款 扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款 －－應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：１．股票投資；２．債券投資；３．其他投資；４．應(yīng)計(jì)利息。 第１６１號(hào)科目 長(zhǎng)期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投 資。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科 目。第１５９號(hào)科目 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的 各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用以及一次購(gòu)買印花稅票和 一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 不設(shè)有關(guān)明細(xì)科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時(shí)應(yīng)直接沖減其帳面實(shí)際成本。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品實(shí)際成本的５０％，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用的 低值易耗品的攤銷額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。低值易耗品報(bào)廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額 ，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值記入“材料物資”科目。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫(kù)存低值易耗品 ）；攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少， 沖減費(fèi)用。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目 ，貸記本科目（庫(kù)存低值易耗品）。三、購(gòu)入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫(kù)存低值易耗品明細(xì)科目 核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：１．庫(kù)存低值易耗品；２．在用低值易耗品；３．低值易耗品攤銷。六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。 出租、出借包裝物價(jià)值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳面價(jià)值，不通過 本科目（包裝物攤銷）進(jìn)行明細(xì)核算。 出租、出借包裝物攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租包裝物）、“經(jīng)營(yíng)費(fèi) 用”科目（指出借包裝物），貸記本科目（包裝物攤銷）。出租包裝物發(fā)生的租金收 入，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商 品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；單獨(dú)對(duì)外銷售的包 裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成 本的計(jì)算可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”等方法。三、企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進(jìn)行核算。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核算；用于儲(chǔ)存和 保管商品而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或 “低值易耗品”科目核算。第１５５號(hào)科目 包裝物一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。四、購(gòu)入及清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì) 外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科 目核算。已經(jīng)支付貨款尚未驗(yàn)收入庫(kù)的， 借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記 “應(yīng)付帳款”科目。二、企業(yè)購(gòu)入材料、物資，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并同時(shí)支付貨款的，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。第１５１號(hào)科目 材料物資一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料 物資的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。實(shí)際收到貨款時(shí)，借記 “銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。第１４９號(hào)科目 分期收款發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。出租商品出售和報(bào)廢時(shí) ，按已攤銷數(shù)借記本科目（出租商品攤銷），按帳面原價(jià)貸記本科目，帳面原價(jià)與已提攤 銷如有差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（出租商品攤 銷）。三、出租商品時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目（庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的， 還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)）。 出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫(kù)存商品”科目核算，不設(shè)本科目。采用售價(jià)核算的，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按加工前商品 的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進(jìn) 銷差價(jià)”科目。 自行加工商品發(fā)生的加工費(fèi)用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi) 附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款”等科目。二、企業(yè)發(fā)出加工的庫(kù)存商品，按庫(kù)存商品的帳面原價(jià)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商 品”科目（采用售價(jià)核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn) 銷差價(jià)”科目，貸記本科目）。三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)損失準(zhǔn)備。用提取的商品削價(jià)準(zhǔn) 備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失（指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額），借記本科目，貸記“商品銷 售成本”科目。 銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收 入”科目。二、企業(yè)提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)帳。（月末“庫(kù)存商品”科目余額＋月 末“受托代銷商品”科目余額＋本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額）１００％ 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額差價(jià)率 企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱?銷商品負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。 月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。庫(kù)存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)借 記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫(kù)存商品” 科目。二、企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按售價(jià)借記“庫(kù)存商品” 科目，按進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”“加工商品”“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目，按售價(jià) 與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。三、本科目按委托單位設(shè)置明細(xì)帳。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采 用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時(shí)借記“代銷商品 款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“商品銷售成本”科目 ，貸記本科目，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。 接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“銀行存 款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時(shí)，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計(jì) 算代銷手續(xù)費(fèi)收入并向委托單位支付代銷商品款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“代購(gòu) 代銷收入”“銀行存款”科目。二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記本科目，貸記“代 銷商品款”科目。第１４１號(hào)科目 受托代銷商品 一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。四、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)帳。 商品加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品的實(shí)際加工成本（包括商品進(jìn)貨原 價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價(jià)核算的商 品，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記本科目，按商品實(shí)際加工成本，貸記“加工商品” 科目，按新售價(jià)與加工成本的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額，借 記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)按進(jìn)價(jià)（采用售價(jià)核算的商品按售價(jià)）借 記本科目（委托代銷商品），貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目）。 商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按先進(jìn)先出、加 權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)、后進(jìn)先出、毛利率等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本， 借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn) 成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)按差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算分?jǐn)偙驹?已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。 年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫(kù)存和已作銷售的進(jìn)口商品，屬于國(guó)外以離岸價(jià)格成交、有應(yīng)付 未付國(guó)外運(yùn)保費(fèi)的，應(yīng)先預(yù)估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)入本科目和“商品銷售成本”科 目，實(shí)際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān)科目。 對(duì)于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)商品，按應(yīng)付給供貨單位的價(jià)款 暫估入帳：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科 目；采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記本科目，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，貸記“應(yīng)付帳款”科 目，按售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。采用售價(jià)核算的商品（ 如零售商品），應(yīng)按商品的售價(jià)記帳，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目 核算。二、企業(yè)的庫(kù)存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。委托其他單位加工商品、受 托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購(gòu)成本。四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)帳。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，采用進(jìn)價(jià)核算 的商品，按進(jìn)價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記 “庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目 （售價(jià)低于進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同）。三、企業(yè)購(gòu)入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項(xiàng)費(fèi)用、稅金等，按商品進(jìn)貨原價(jià) （有進(jìn)貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓），借記本科目、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目， 貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。３．企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際支付給代理單位的全部?jī)r(jià)款。如對(duì)外合同以離岸價(jià)格（ ＦＯＢ）成交的，商品離開對(duì)方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用， 記入商品的進(jìn)價(jià)；商品到達(dá)我國(guó)口岸目的港后發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。２．企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差和進(jìn) 口環(huán)