【正文】 提取的壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金 ，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。補(bǔ)付的貨款， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目。三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時， 借記有關(guān)科目，貸記本科目。財會部門根 據(jù)報銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目 ，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過本科目核算。第１３１號科目 商品采購一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外單位而購入的各 種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本科目核算。 企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進(jìn)的在途商品。購進(jìn)商品 所發(fā)生的進(jìn)貨費用，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù) 費，均作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營費用。 進(jìn)口商品的國外進(jìn)價，一律以到岸價格（ＣＩＦ）為基礎(chǔ)。收入的進(jìn)口傭金 沖減進(jìn)價，不易按商品認(rèn)定的，沖減經(jīng)營費用。４．企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌 商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 購入商品在運輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品的采購成本處理 ，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng)查明原因分別情況進(jìn)行處理。企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可根據(jù) 需要分別進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細(xì)核算。第１３５號科目 庫存商品一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的 商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。 企業(yè)運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間較長，為加強(qiáng)管 理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運和發(fā)出商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。采用進(jìn)價核算的商品（如批發(fā)銷 售的商品），應(yīng)按商品進(jìn)貨原價（或?qū)嶋H采購成本，下同）記帳。三、本科目使用方法：１．企業(yè)購入的商品，在商品到達(dá)驗收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目： 采用進(jìn)價核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價借記本科目，貸記“商品采購”科目；采用售價核算 的商品，應(yīng)按商品售價借記本科目，按商品進(jìn)價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進(jìn) 價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。下月初用紅字沖回，以便下 月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。２．企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，貸 記“商品銷售收入”科目。平 時不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“商品銷售成本”“商品 進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目。３．有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷商品”明細(xì)科目 。收到代銷單位報來的代銷清 單，應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù) 費等，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。４．企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時，采用進(jìn)價核算的商品，按商品 進(jìn)價借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按商品進(jìn)價借記“加工 商品”科目，按商品售價與進(jìn)價的差額借記“商品進(jìn)銷差價”科目，按售價貸記本科目。５．企業(yè)在清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應(yīng)按進(jìn)貨原價記入“待處 理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。 企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進(jìn)口商品”、“庫存出口商品”、 “其他庫存商品”等明細(xì)科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。企業(yè)代銷或寄銷國外的商 品也在本科目核算。采用售價核算的，按售價借記本科目，按接收價貸記“代銷商品款”科 目，按售價與接收價之間的差價貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。不采用收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“ 銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。月份終 了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“ 商品銷售成本”科目。第１４３號科目 商品進(jìn)銷差價一、本科目核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。 采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價貸記“ 待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進(jìn)價的差額貸記本科目。 采用售價核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時，按進(jìn)價借記“出租商品”科目，按售價與進(jìn)價 的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。三、已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價按以下方法計算： 差價率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”科目余額247。 為了真實反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價，正確核算盈虧，年終應(yīng)對商品的進(jìn)銷 差價進(jìn)行一次核實調(diào)整。第１４４號科目 商品削價準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計可能發(fā)生削價損失而從成本中提取的削價損失準(zhǔn)備。沖銷 商品削價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目（ 采用售價核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價）。 不實行商品削價損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。第１４５號科目 加工商品一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實際成本，包括發(fā)出 商品的進(jìn)貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。 支付委托加工商品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目。 加工完成驗收入庫的商品，采用進(jìn)價核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原價、加工費用、 加工稅金和教育費附加等，作為加工后商品的進(jìn)價，借記“庫存商品”科目，貸記本科目 。三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)置明細(xì)帳.第１４７號科目 出租商品一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價。二、本科目設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：１．出租商品原價；２．出租商品攤銷。 企業(yè)計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他 業(yè)務(wù)收入”科目。出租商品發(fā)生的修理費，直接記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。 企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在“應(yīng)收帳款”科目核 算，不記入本科目。每期銷 售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收帳款”等科目 ，貸記“商品銷售收入”科目；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本 期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù) 量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。企業(yè)的包裝物、低值易耗品和在建工程用材料 物資不在本科目核算。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；支付貨款 時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營費用”“在建工程”等科目，貸記本科目。 企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”、“移動加權(quán)平均”、“ 個別計價”等方法計算成本。五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等， 包括：１．用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物；２．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；３．隨同商品出售而單獨計價的包裝物；４．出租或出借給購買單位使用的包裝物。二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個明細(xì)科目：１．庫存包裝物；２．出租包裝物；３．出借包裝物；４．包裝物攤銷。 企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷，借記“經(jīng)營費用”等科目，貸記本科目。四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目（出租包裝物、出借包裝物），貸記本科目 （庫存包裝物）。 對逾期未退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租、出借 包裝物的經(jīng)常修理費用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租的包裝物）和“經(jīng)營費 用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。 出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包 裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出借包裝物）或“經(jīng)營費用”科目（指出 借包裝物）；同時，將報廢包裝物的殘料價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實 際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖，借記本科目（包裝物攤銷），貸記本科目 （出租包裝物、出借包裝物）。五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷法”或按使用程 度估價進(jìn)行攤銷等。第１５７號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實際成本（包括進(jìn)價和運雜費）和在用低值 易耗品的價值損耗。 低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。如一次大量領(lǐng)用低值易耗品需要分期攤銷時，應(yīng)通過 “待攤費用”科目核算。 按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期限計算月平均攤 銷額攤?cè)胭M用。超過耐用期限 尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。 采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時從“庫存低值易耗品”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在 用低值易耗品”明細(xì)科目。對于 報廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤銷），按入庫 殘料價值借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的５０％減去入庫殘料后 的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成本貸記本科目（在用低 值易耗品）。五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗 品的攤余價值。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支 出和租入固定資產(chǎn)改良以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算 ，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。分期攤銷時，借記“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記帳；股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情 況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。四、企業(yè)進(jìn)行股票投資時，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“ 投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比 例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目 。分得的股利，借記“銀行存款”等科目 ，貸記本科目（股票投資）。 實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按 實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款， 貸記“銀行存款”科目。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H 支付價款中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折 價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價 款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資 收益”科目。六、企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、商品、無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸 記“銀行存款”“庫存商品”“無形資產(chǎn)”等科目；企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) ，應(yīng)按重估確認(rèn)的價值記帳，投出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資），按已提折舊， 借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊” 科目。七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和接受投資單位設(shè)置明細(xì)帳。二、企業(yè)購進(jìn)或收到特準(zhǔn)儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”“特準(zhǔn)儲備資金 ”等科目。三、本科目應(yīng)按儲備物資的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核 算依據(jù)。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價登記入帳：１．購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價（扣除原安裝成本 ）、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。３．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值或合同、協(xié)議約定的價格記帳。５．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)帳面價值，減去改建 、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記帳，待確定實際價值 后，再行調(diào)整。三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：１．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價：２．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；３．將固定資產(chǎn)的一部分拆除；４．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；５．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“在 建工程”“長期應(yīng)付款”等科目。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“ 累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記 “固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本 科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累 計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本 科目核算。二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。第１７６號科目 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理 過程中所發(fā)生的清