公司欺詐與審計(jì)對(duì)策-文庫(kù)吧資料
2025-07-03 23:28本頁(yè)面
【正文】 審計(jì)程序有： (1)發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款。類似的問題有：“你認(rèn)為你們公司存在舞弊的問題嗎?”“在你們部門，哪個(gè)崗位的人不是受監(jiān)控的?”“你能提供公司內(nèi)部任何可能存在的舞弊的相關(guān)信息嗎?” 2. 針對(duì)管理舞弊的審計(jì)程序 上面主要是針對(duì)低級(jí)雇員舞弊的一些審計(jì)程序，偏重點(diǎn)在會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。在進(jìn)行詢問時(shí)，應(yīng)做到謹(jǐn)慎，特別注意不要同有可能涉入舞弊的管理人員討論舞弊的可能性，因?yàn)檫@等于事先提醒他，使他有機(jī)會(huì)掩飾舞弊而逃脫被發(fā)現(xiàn)的可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從現(xiàn)金日記賬出發(fā)，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)間有拖延而又無法解釋原因，也就意味著現(xiàn)金的挪用。(4)測(cè)算現(xiàn)金收入存入銀行拖延的時(shí)間。正常的支票是一次背書的，除非受票人將該支票轉(zhuǎn)讓給第三人。在一些外部機(jī)構(gòu)的幫助下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解公司的供應(yīng)商及公司客戶的有關(guān)情況，特別是距離比較遠(yuǎn)的供應(yīng)商和客戶，從而發(fā)現(xiàn)采購(gòu)部人員及其它相關(guān)人員虛構(gòu)的供應(yīng)商和一些公司內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶。第一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備從而備齊余額，但在盤點(diǎn)之后，舞弊者往往較為放松，把事先從別處挪來的現(xiàn)金取走，從而在出奇不意的第二次盤點(diǎn)中，就能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為?！ ∫韵陆榻B一些常用的延伸性審計(jì)程序。延伸性審計(jì)程序并沒有一個(gè)嚴(yán)格的限制，它主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思維、想象力以及管理當(dāng)局的合作程度。通俗地說，就是要“以小人之心度君子之腹”。現(xiàn)金收入的瞞報(bào)、應(yīng)收賬款的截留挪用是低層次的雇員的舞弊手法，早記銷售收入、遞延支出和多報(bào)庫(kù)存是高級(jí)管理人員的舞弊手法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告。管理當(dāng)局通常采取的管理舞弊方法有：高估資產(chǎn)和收入；低估負(fù)債和費(fèi)用；誤導(dǎo)性地披露有關(guān)信息；故意忽略重要的信息不披露，等等。另外，管理當(dāng)局也用舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告來使他們自身獲得各種利益，諸如報(bào)酬薪金、聲譽(yù)名氣、社會(huì)地位等。2．管理舞弊 管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表上的舞弊通常是由于“渡過困難期的需要”。這些事實(shí)并不代表舞弊的發(fā)生，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注?！ ×硗?，在進(jìn)行舞弊之后，舞弊者通常會(huì)在會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)記錄上做手腳以掩飾舞弊行為。但一般來說，舞弊者從舞弊中所得的利益轉(zhuǎn)化為個(gè)人資產(chǎn)，時(shí)間會(huì)滯后不少。國(guó)外的研究表明，舞弊者通常有如下的生活特征：失眠、酗酒、吸毒、神經(jīng)質(zhì)、不敢看別人的眼睛、去找心理醫(yī)生或神甫懺悔、過敏易怒、愛爭(zhēng)論、單獨(dú)工作到很晚等。and 1996年對(duì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的廣泛調(diào)查，以下15個(gè)信號(hào)是最常見的舞弊預(yù)兆信號(hào)，（按重要性進(jìn)行排列）：(1)公司經(jīng)理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師撒謊或過分回避其詢問；(2)憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠(chéng)實(shí)；(3)管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤(rùn)預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)；(4)管理當(dāng)局經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在爭(zhēng)執(zhí)，特別是有關(guān)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用上顯得過于激進(jìn)；(5)客戶存在購(gòu)買會(huì)計(jì)原則的傾向；(6)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度出乎意料的激進(jìn)；(7)客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；(8)管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分對(duì)數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；(9)管理當(dāng)局表現(xiàn)出對(duì)公司的外部管理機(jī)構(gòu)非常不屑的態(tài)度；(10)管理經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策是由一個(gè)人或由極少的幾個(gè)人在會(huì)議上裁決；(11)客戶經(jīng)理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出敵意； (12)管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險(xiǎn)的傾向；(13)難以審計(jì)的交易頻繁且比較重要；(14)重要崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理；(15)客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。在組織內(nèi)部，必須關(guān)注管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和能接觸資產(chǎn)的員工的個(gè)人狀況；在行業(yè)領(lǐng)域里，要關(guān)注行業(yè)管理機(jī)構(gòu)公布的一些與舞弊有關(guān)的資料以及該行業(yè)舞弊的案例，以對(duì)該行業(yè)進(jìn)行了解，同時(shí)，應(yīng)注意最新的舞弊報(bào)道，以了解最新的舞弊手段。 (一)關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號(hào) 在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻保持警惕，以察覺企業(yè)的重大舞弊。” 由此說明，審計(jì)人員不可能揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的全部差錯(cuò)和舞弊行為，但有責(zé)任揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大差錯(cuò)、舞弊以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有直接影響的非法行為?！蔽覈?guó)1997年1月1日施行的“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)──錯(cuò)誤與舞弊”也指出，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊?！钡?4號(hào)公告指出，“按公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的審計(jì)不包括專門用于揭露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有間接影響的非法行為的審計(jì)程序，但在審計(jì)過程中一旦發(fā)現(xiàn)這些非法行為，審計(jì)人員有責(zé)任對(duì)其影響作出評(píng)價(jià)。第53號(hào)公告指出，“審計(jì)人員有責(zé)任揭露重大的舞弊行為以及財(cái)務(wù)報(bào)表有直接的和重大影響的非法行為?！痹谕旯嫉摹秾徲?jì)準(zhǔn)則公告》第17號(hào)“客戶的非法行為”，專門闡述了審計(jì)人員揭露非法行為的職責(zé)，并指出“按公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的審查不能被期望于保證揭露非法行為；當(dāng)然，審計(jì)人員也會(huì)在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表意見的審計(jì)中對(duì)非法行為引起注意。如美國(guó)審計(jì)學(xué)界的權(quán)威著作《蒙氏審計(jì)學(xué)》第十版所說：“如果有足夠多的管理人員，或管理人員與第三者共同參與編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，或共同破壞內(nèi)部控制系統(tǒng)，那幺不管審計(jì)工作做得多幺細(xì)致，
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