【正文】 增加；在收入一定的情況下，企業(yè)的所有者權(quán)益，隨著費用的增加而減少。它的發(fā)生可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。 五、清清楚楚地了解什么是費用 費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。除此以外，企業(yè)還會有不經(jīng)過經(jīng)營過程或者不曾期望而獲得的經(jīng)濟利益的流入，我們稱之為營業(yè)外收入。這些收入稱為其他業(yè)務收入。 ■勞務收入，是指企業(yè)為他人提供勞務時獲得的收入，與銷售商品、產(chǎn)品收入一起稱為主營業(yè)務收入。 營業(yè)收入包括銷售商品及產(chǎn)品的收入、提供勞務的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入。 第2章 會計學的基礎知識 第2節(jié) 會計核算些什么——會計基本六要素2 收入的增加，則意味著企業(yè)增加了資產(chǎn)或者減少了負債，或者二者兼而有之。 管理會計與財務會計雖源于同一母體，且最終目標一致，但兩者的區(qū)別非常明顯。 五、財務會計與管理會計 現(xiàn)代會計形成了兩大分支： 1．財務會計 財務會計是以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中大量的、日常的業(yè)務數(shù)據(jù)，經(jīng)過記錄、分類和匯總，編制成會計報表，向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團和個人提供反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況變動情況，故亦稱“外部會計”。 資金的投入、運用和退出，是資金開放式運動的三個階段，三者相互支撐、相互制約，結(jié)成統(tǒng)一體。企業(yè)資金在供應、生產(chǎn)和銷售三個階段形成循環(huán)和周轉(zhuǎn)，支撐企業(yè)的正常運營。 資金的投入，包括企業(yè)所有者的資金投入和企業(yè)債權(quán)人的資金投人，前者屬于所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益，即企業(yè)負債。 四、會計的對象 會計的對象是會計工作的客體，是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計主體以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，雖然市場機制對資源的配置起基礎作用，但政府通過宏觀經(jīng)濟手段調(diào)控和管理國民經(jīng)濟運行情況，仍然是非常必要的。企業(yè)是社會的經(jīng)濟細胞，是宏觀經(jīng)濟的微觀個體。投資者需要了解企業(yè)資產(chǎn)的保管、使用情況，監(jiān)督企業(yè)有效地使用資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效益；債權(quán)人出于自身債權(quán)安全的考慮，也需要了解企業(yè)的運營情況，要求對企業(yè)的償債能力有明確了解，以降低債權(quán)投資風險；政府為了維護正常的經(jīng)濟秩序，取得財政收入，也需要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面的會計信息。 會計為企業(yè)外部有關(guān)方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果提供會計信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)始終處于激烈的市場競爭中，保持企業(yè)在激烈的市場競爭中的競爭力的一個重要途徑，就是加強企業(yè)的內(nèi)部管理。隨著國際經(jīng)濟一體化的到來，會計信息的需求也突破了國界。從總體上說，會計的目標是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，提供反映會計主體的會計信息。核算是監(jiān)督的基礎，沒有核算，監(jiān)督就無從談起；而監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保證。合法性的依據(jù)是國家的各項法令及法規(guī)；合理性的依據(jù)是經(jīng) 濟活動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營管理方面的要求。事前監(jiān)督是在經(jīng)濟活動開始前進行的監(jiān)督和審查，主要包括對經(jīng)濟可行性的審查以及對經(jīng)濟事項是否合法合規(guī)的審查；事中的監(jiān)督是對正在進行中的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，以糾正活動過程中的失誤和偏差，使經(jīng)濟活動按預定的目標進行；事后的監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行監(jiān)督、審核和分析，以總結(jié)經(jīng)濟活動的規(guī)律，發(fā)現(xiàn)及改正存在的問題。企業(yè)的大部分經(jīng)濟活動，都會伴隨著價值量的增減變化及價值形態(tài)的轉(zhuǎn)化，因此，會計監(jiān)督以價值量為主要監(jiān)督依據(jù)，就能更加全面、及時和有效的監(jiān)督和控制企業(yè)的各項經(jīng)濟活動。 會計監(jiān)督主要是通過價值量指標來進行監(jiān)督工作的。會計監(jiān)督是會計的控制職能，它主要通過價值量指標，運用預測、決策、控制、考核等具體方法，對主體的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制。會計核算的基礎工作是對事后發(fā)生的事項進行核算和分析，但隨著經(jīng)濟活動的不斷復雜及市場競爭的日趨激烈，事前的預測和分析已經(jīng)越來越占有重要的地位。會計核算的連續(xù)性，是指會計核算要對會計對象進行連續(xù)的計量、記錄和報告；會計核算的系統(tǒng)性，是指會計核算應采用科學的程序和方法，以保證所提供的會計信息及數(shù)據(jù)資料能成為一個有機的整體，從而揭示經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律；會計核算的完整性，是指會計應對所有的會計對象進行計量、記錄和報告。也就是說，會計核算是以價值量量度為主，而實物量度和勞動量量度只是輔助量度。在商品經(jīng)濟條件下，會計可以通過三種經(jīng)濟量度來綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，即貨幣量度、實物量度和勞動量量度。會計核算的基本特點可以從以下幾個方面加以表述。 1．會計核算。對于現(xiàn)代會計，我們可以作如下表述： 會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定主體的主要經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。會計已不再囿于傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬的狹窄范圍，而是著力于數(shù)據(jù)信息的處理與應用，會計對于經(jīng)濟活動的預測、決策、控制已成為會計工作的重點。 第2章 會計學的基礎知識 第1節(jié) 會計的職能——會計核算與會計監(jiān)督 一、會計的含義 進入20世紀特別是中后期以來，會計經(jīng)歷了由一門應用技術(shù)發(fā)展成為一門科學的重要歷程，并借鑒其他學科的重要成果，拓展了會計理論與會計實踐的廣度與深度。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： ■貨幣資金業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在與貨幣資金業(yè)務不相容的職務混崗現(xiàn)象； ■貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為； ■支付款項印章的保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象； ■票據(jù)的保管情況，重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。 第四，單位應當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。 第三，單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。 第二，辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。該規(guī)范指出，單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責，并對如下事項作了規(guī)定。這兩個規(guī)范的發(fā)布實施，對于深入貫徹《會計法》，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，必將發(fā)揮重要的作用。 五、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定 為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計控制，財政部于２００１年６月２２日發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。 四、銀行結(jié)算紀律 企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時，應當認真執(zhí)行國家各項管理辦法和結(jié)算制度。中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》中規(guī)定了銀行結(jié)算紀律。 采用信用證結(jié)算方式的，收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單，連同運輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。 信用證 信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。賠償金的扣付列為企業(yè)銷貨收入扣款順序的首位。銀行審查拒絕付款期間不算作付款人逾期付款，但對無理的拒絕付款而增加銀行審查時間的，從承付期滿日起計算逾期付款賠償金。 付款人開戶銀行對付款人逾期支付的款項，根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金。屬于商品數(shù)量問題，需要提交數(shù)量問題的證明及其有關(guān)數(shù)量的記錄；屬于外貿(mào)部門的進口商品，應當提交國家商品檢驗或運輸?shù)炔块T出具的證明，向開戶銀行辦理拒付手續(xù)。 不屬于上述情況，購貨企業(yè)不得提出拒付。為滿足購貨企業(yè)組織驗貨的需要，對收付雙方在合同中明確規(guī)定，并在托收憑證上注明驗貨付款期限的，銀行從其規(guī)定。為了滿足購貨企業(yè)組織驗貨的需要，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為１０天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。購貨企業(yè)在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視做承付，并在承付期滿的次日（法定休假日順延）上午銀行開始營業(yè)時，將款項主動從付款人的賬戶內(nèi)付出，按照銷貨企業(yè)指定的劃款方式，劃給銷貨企業(yè)。驗單付款是購貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟合同對銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、托運單及代墊運雜費等單據(jù)進行審查無誤后，即可承認付款。按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種。 銷貨企業(yè)開戶銀行接受委托后，將托收結(jié)算憑證回聯(lián)退給企業(yè)，作為企業(yè)進行賬務處理的依據(jù)，并將其他結(jié)算憑證寄往購貨單位開戶銀行，由購貨單位開戶銀行通知購貨單位承認付款。 采用托收承付結(jié)算方式時，購銷雙方必須簽有符合《中華人民共和國合同法》的購銷合同，并在合同上寫明使用托收承付結(jié)算方式。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為１００００元。代銷、寄銷、賒銷商品款項，不得辦理托收承付結(jié)算。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 付款單位在３日內(nèi)審查有關(guān)債務證明后，認為債務證明或與此有關(guān)的事項符合拒絕付款的規(guī)定，應出具拒絕付款理由書和委托收款憑證第五聯(lián)及持有的債務證明，向銀行提出拒絕付款。 付款單位應在收到委托收款的通知次日起３日內(nèi)，主動通知銀行是否付款。企業(yè)的開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核，并通知付款單位。 企業(yè)委托開戶銀行收款時，應填寫銀行印制的委托收款憑證和付款單位有關(guān)的債務證明。委托收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關(guān)款項。 委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 企業(yè)采用這一結(jié)算方式，付款單位匯出款項時，應填寫銀行印發(fā)的匯款憑證，列明收款單位名稱、匯款金額及匯款的用途等項目，送達開戶銀行，委托銀行將款項匯往收匯銀行。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。 匯兌分為信匯、電匯兩種。 匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 單位或個人申領(lǐng)信用卡，應按規(guī)定填制申請表，連同有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收無效的透支行為稱為惡意透支，持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。透支利息，自簽單日或銀行記賬日起１５日內(nèi)按日息萬分之五計算，超過１５日按日息萬分之十計算，超過３０日或透支金額超過規(guī)定限額的，按日息萬分之十五計算。 信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不得超過１００００元，普通卡最高不得超過５０００元。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。 凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。 信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。出票人預留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據(jù)。另外，持票人有權(quán)要求簽發(fā)空頭支票的出票人賠償支票金額２％的賠償金。 企業(yè)財會部門在簽發(fā)支票之前，出納人員應該認真查明銀行存款的賬面結(jié)余數(shù)額，防止簽發(fā)超過存款余額的空頭支票。 存款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并加蓋預留銀行印鑒。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。在普通支票左上角畫兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。 支票 支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票經(jīng)過承兌，信用較高，可以按期收回貨款， 另外，銷貨企業(yè)在急需資金時，還可以持商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，以便融通資金。對于購貨企業(yè)來說，由于可以延期付款，可以在資金暫時不足的情況下及時購進材料物資，保證生產(chǎn)經(jīng)營順利進行。承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。 購貨企業(yè)應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。 ——銀行承兌匯票 銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。對異地委托收款的，銷貨企業(yè)可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。匯票到期時，購貨企業(yè)的開戶銀行憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。承兌時，購貨企業(yè)應在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。 ——商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權(quán)。