【正文】 其他長期負債 長期負債合計 6,000, 36,000, 遞延稅項： 遞延稅款貸項 11,020, 12,244, 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 20 負債合計 3,581,599, 7,887,131, 所有者權(quán)益： 股本 2,164,211, 1,988,968, 資本公積 4,077,048, 2,539,336, 盈余公積 4,843,704, 4,738,640, 其中：法定公益金 953,997, 901,465, 未分配利潤 1,840,315, 1,420,060, 所有者權(quán)益合計 12,925,279, 10,687,006, 負債及所有者權(quán)益總計 16,506,878, 18,574,137, 表 31 是Ａ公司的一張資產(chǎn)負債表。當資產(chǎn)增加時，可能負債在增加，而所有者權(quán)益在減少。也就是說當資產(chǎn)增加時， 負債可能在增加， 所有者權(quán)益也可能在增加； 當資產(chǎn)減少時， 負債在減少， 所有者權(quán)益也可能在減少。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的 注冊資本中依法撤資 100萬元。 20xx 年 8 月，公司的借款已到期， A 公司向銀行還款 100 萬元，那么資產(chǎn)會減少 100 萬元，公司的債務(wù)也就減少了 100 萬元。 20xx 年 10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資， A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入 100 萬元。 【案例】 20xx 年 8 月，由于擴大經(jīng)營， A 公司從銀行借款 100 萬元存入公司賬戶，償還期限兩 年。也就是說，當資產(chǎn)增加時，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。 20xx年 10 月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資， A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入 100 萬元。 【案例】 20xx 年 5 月，由于擴大經(jīng)營， A 公司從銀行借款 100 萬元存入公司賬戶。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原 因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。每個方面的內(nèi)容又包括許多小的項目，在看報表時，一定要明確各小項目所指的含義。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實生活中常見的卻是報告式的表格，因為有其明顯 的優(yōu)勢。資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務(wù)、償還時間及償還對象；能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展狀況的趨勢。 表 25 股東權(quán)益內(nèi)容表 編制單位： A 股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 元 股東權(quán)益（或所有者權(quán)益） 年末數(shù) 年初數(shù) 股本 (實收資本 ) 2,164,211, 1,988,968, 資本公積 4,077,048, 2,539,336, 盈余公積 4,843,704, 4,738,640, 其中：法定公益金 953,997, 901,465, 未分配利潤 1,840,315, 1,420,060, 股東權(quán)益合計 12,925,279, 10,687,006, 負債及股東權(quán)益總計 16,506,878, 18,574,137, 實收資本和資本公積金表明企業(yè)原 來注入了多少 ，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。如企業(yè)到年末時凈賺 100 萬元，假定凈賺的 100萬元一概不分配，這 100 萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤。其實 120 萬元都是投資者入資注入進來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。但他們到工商局只注冊 100 萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是 120 萬元。 【案例】 A、 B、 C 三個大學(xué)教授共同投資， 20xx 年 4月 20 日，到工商局注冊了一個新方教育文 化發(fā)展有限公司。企業(yè)買了幾臺設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期超過 1年，這樣的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。對于債券的發(fā)放，國家有嚴格的制度規(guī)定，必須切實遵守相應(yīng)的法律。 （ 2）應(yīng)付債券 企業(yè)根據(jù)國家的 規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。 （ 6）其他應(yīng)交款 稅法中沒有規(guī)定，但國家強制征收（比如教育費附加）的款項，叫其他應(yīng)交款。應(yīng)付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 15 面的資金。 （ 3）預(yù)收賬款 企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒 有給商品，叫預(yù)收賬款。 （ 2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。目前我國指的其他資產(chǎn)，一個是攤銷期限超過 1年的費用， 叫長期待攤費用； 另一個是其他長期資產(chǎn)， 一般包括國家批準儲備的特種物資、 銀行凍結(jié)存款以及臨時設(shè)施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。 5．其他資產(chǎn) 在報表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問題的地方 。 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 13 （ 4）在建工程 企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資； 工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程 。 （ 3）固定資產(chǎn)凈值 用固定資產(chǎn)的原價扣掉累計折舊就是 固定資產(chǎn)凈值 。 3．固定資產(chǎn) 在固定資產(chǎn)當中，報表項目要列示這樣一些內(nèi)容： （ 1）固定資產(chǎn)原價 企業(yè)購買固定資產(chǎn)時花了多少錢，叫 固定資產(chǎn)原價 。就是把錢借給對方，對方付給一定的利息。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準備超過 1 年，或者長期持有的話，這個投資也是長期股權(quán)投資。 【自檢】？？？？ 請你在下面屬于貨幣資金的選項后劃 “√” ： 銀行結(jié)算戶存款 √ 庫存現(xiàn)金 √ 商業(yè)承兌匯票 外國存款 √ 銀行匯票存款 √ 銀行承兌匯票 銀行本票存款 √ 信用卡存款 √ 應(yīng)收賬款 信用保證金存款 √ ◆ 見參考答案 21 2．長期投資 會計上通常是以 1 年為單位， 1 年以內(nèi)的就叫短期， 1年以上的就叫長期，這是會 計上的一個基本劃分。 （ 5） 存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗 品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。 在正常情況下， 這種賬款在 1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回， 所以也是流動資產(chǎn)。 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 12 （ 2） 短期投資 企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時間不準備超過 1 年的投資，也是流動資產(chǎn)。在 1 年內(nèi)能夠變現(xiàn)， 是指一般而言， 現(xiàn)實生活中可能經(jīng)常會出現(xiàn)一些非正常情況。而使用報告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。 雖然 制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負債表，可是現(xiàn)實生活中所見到、所使用的一般都是報告式的資產(chǎn)負債表。 表 21 賬戶式表格 資產(chǎn) 行次 金額 負債及所有者權(quán)益 行次 金額 流動資產(chǎn) 流動負債 長期投資 長 期負債 固定資產(chǎn) 負債總計 無形資產(chǎn) 實收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)總計 負債及所有者權(quán)益合計 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 11 報告式表格 報告式的資產(chǎn)負債表，它的特點是把資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。如果把這三個數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn) ， 右邊列示企業(yè)的負債及所有者權(quán)益 ，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負債表。 資產(chǎn)負債表的格式 目前世界各國主要有兩種資 產(chǎn)負債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。如果及時采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。其實巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到 1年的時間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對沒有想到的。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進對一個集團的了解，那真是幼稚無知了。但是 1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者 能夠關(guān)注每一個時點的狀況，就會對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。例如拍電影時，攝影師只能一個個鏡頭的拍攝，每個鏡頭僅僅是一幅財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 10 靜態(tài)的畫面。如果把這 4 年的時點數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢。當然，孤立的看一個時點數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個時 點數(shù)排列在一起，企業(yè)財務(wù)發(fā)展狀況的趨勢就很明顯了。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。凈資產(chǎn)是 120 萬元減 20 萬元負債。 東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是 120 萬元，投資人投入了100 萬元，向銀行借款 20萬元。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。 20xx 年 4月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會計規(guī)則中是不允許的。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于 負債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負債，它們有著根本性的區(qū)別。凈資產(chǎn)其實是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。 2．表明企業(yè)所承擔的債務(wù)及其償還時間 資產(chǎn)負債表能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務(wù)、償還時間及償還對象。 它表明企業(yè)在特定時點所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 9 它只描述了當時的狀況，即信息具有時效性。在對財務(wù)報表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負債表是一個很好的開端，因為它體現(xiàn)了企業(yè) 的財務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。 【心得體會】 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ 第 2講 怎樣閱讀資產(chǎn)負債表（上） —— 資產(chǎn)負債表基礎(chǔ) 【本講重點】 資產(chǎn)負債表四個方面的作用 資產(chǎn)負債表的兩種格式 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負債表及其作用 什么是資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。如果把會計看作是國際通用的商業(yè)語言，這 個規(guī)則就是國際會計準則，我國正朝著這條路一步一步的邁進。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。會計有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。標準的 年終結(jié)算報告 ，應(yīng)該包括三部分，即會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書 。作為 月報的財務(wù)會計報告書編制兩張表就可以了， 一張是資產(chǎn)負債表，一張就是利潤表 。一個完整年度的報告，稱為年報。凡是比 1年少的報告，通常稱為中期報告。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財務(wù)報表，它包括哪些表，第二部分是會計報表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財務(wù)情況說明書。一個完整的財務(wù)會計報告，需要對企業(yè)的一些財務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應(yīng)該解釋，對報表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。報表的數(shù)字既有時 點數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。這些表主要有三張： ◆ 第一張是資產(chǎn)負債表 ◆ 第二張是利潤和利潤分配表 ◆ 第三張就是現(xiàn)金流量表 這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細講述。 圖 16 財務(wù)報告的組成 會計報表 第一部分就是會計報表。 最終產(chǎn)品包括了什么呢？ 這個內(nèi)容在我國的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》當中， 都有明確的規(guī)定。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的最終產(chǎn)品，就是財務(wù)報告。在這里，只需要了解，會計語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會計法》，有中央人民政府頒布的《企 業(yè)財務(wù)會計報告條例》，有財政部頒布的確認計量記錄和報告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會計法》，效力最低的是《企業(yè)會計制度》。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟活動，如何報告經(jīng)濟活動。 《企業(yè)會計制度》 第四個層次就是《企業(yè)會計制度》，它也是由 財政部 頒布的。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 第二個層次就是《企業(yè)