【正文】 。 【案例】 20xx 年 5 月，由于擴(kuò)大經(jīng)營， A 公司從銀行借款 100 萬元存入公司賬戶。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@ 的優(yōu)勢。 表 25 股東權(quán)益內(nèi)容表 編制單位： A 股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 元 股東權(quán)益（或所有者權(quán)益） 年末數(shù) 年初數(shù) 股本 (實(shí)收資本 ) 2,164,211, 1,988,968, 資本公積 4,077,048, 2,539,336, 盈余公積 4,843,704, 4,738,640, 其中：法定公益金 953,997, 901,465, 未分配利潤 1,840,315, 1,420,060, 股東權(quán)益合計(jì) 12,925,279, 10,687,006, 負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì) 16,506,878, 18,574,137, 實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原 來注入了多少 ，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。其實(shí) 120 萬元都是投資者入資注入進(jìn)來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。 【案例】 A、 B、 C 三個(gè)大學(xué)教授共同投資， 20xx 年 4月 20 日，到工商局注冊了一個(gè)新方教育文 化發(fā)展有限公司。對于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。 （ 6）其他應(yīng)交款 稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其他應(yīng)交款。 （ 3）預(yù)收賬款 企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒 有給商品，叫預(yù)收賬款。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。目前我國指的其他資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過 1年的費(fèi)用， 叫長期待攤費(fèi)用； 另一個(gè)是其他長期資產(chǎn)， 一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特種物資、 銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 13 （ 4）在建工程 企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資； 工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程 。 3．固定資產(chǎn) 在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容： （ 1）固定資產(chǎn)原價(jià) 企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫 固定資產(chǎn)原價(jià) 。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過 1 年，或者長期持有的話，這個(gè)投資也是長期股權(quán)投資。 （ 5） 存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗 品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 12 （ 2） 短期投資 企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。 表 21 賬戶式表格 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 行次 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長期投資 長 期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債總計(jì) 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 11 報(bào)告式表格 報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 目前世界各國主要有兩種資 產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。從這個(gè)角度來說，如果一個(gè)企業(yè)的管理者 能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。如果把這 4 年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。 東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是 120 萬元，投資人投入了100 萬元，向銀行借款 20萬元。 20xx 年 4月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于 負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時(shí)候償還。 它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。在對財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè) 的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。如果把會(huì)計(jì)看作是國際通用的商業(yè)語言，這 個(gè)規(guī)則就是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。作為 月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩張表就可以了， 一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤表 。凡是比 1年少的報(bào)告，通常稱為中期報(bào)告。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí) 點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。 圖 16 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 會(huì)計(jì)報(bào)表 第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 第二個(gè)層次就是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是 國務(wù)院 頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的 基本規(guī)則 。 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆ 見參考答案 11 會(huì)計(jì)語言規(guī)則 既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。從特點(diǎn)上來說，它們是“期間數(shù)”。 100 萬不夠，再借 100萬存入銀行。 8月 15 日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款 100 萬元。 【案例】 A、 B、 C 三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。 這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時(shí)候還。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 4 圖 13 公司擁有和控制的具體資產(chǎn) 2．負(fù)債 負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn) 。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 3 圖 11 會(huì)計(jì)語言載體 不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期 間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲存信息，并對外披露信息。 《會(huì)計(jì)法》，了解要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。一個(gè)中心是指課程以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。 第二，課程的設(shè)計(jì)目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計(jì)的，而非職業(yè)會(huì)計(jì)人。 本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮： 第一，本課程面對的是沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的各級管理人員，因此這個(gè)課程的學(xué)習(xí)將從零開始起步。 本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個(gè)中心、四個(gè)方面，共分 16講。 ，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)報(bào)告。對于什么是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是 不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤等等。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。而這個(gè)特定時(shí)刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何， 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況如何。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)， 12月 31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。 如果把錢投放出去， 例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過 1 年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡?，就知道企業(yè) 1 年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過 1 年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。償債期超過 1年的負(fù)債，通常把它界定為長期負(fù)債。 圖 14 負(fù)債的分類 3．所有者權(quán)益 所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 表 11 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： A 公司 20xx 年 1月 1日 金額單位：元 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益 現(xiàn)金 1000 應(yīng)收賬款 800 存貨 1200 固定資產(chǎn) 7000 應(yīng)付賬款 20xx 所有者權(quán)益 8000 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 5 資產(chǎn)總額 10000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 10000 從表 11 中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是 100 萬元等于 100 萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你，此時(shí)此刻誰對 100 萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤。三 個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即： 利潤 =收入 費(fèi)用 【自檢】 兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談?wù)勊鼈兊膮^(qū)別。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 6 《會(huì)計(jì)法》 第一個(gè)層次就是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的 根本辦法 ，是由 人大常委 會(huì)批準(zhǔn)的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。 【自檢】 四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么 ？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆ 見參考答案 12 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定， 完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成， 即會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。 財(cái)務(wù)情況說明書 第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 8 【自檢】 你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書嗎？你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書的使用者通常有哪些？ 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