【正文】 。 【案例】 20xx 年 5 月，由于擴大經(jīng)營， A 公司從銀行借款 100 萬元存入公司賬戶。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實生活中常見的卻是報告式的表格，因為有其明顯 的優(yōu)勢。 表 25 股東權(quán)益內(nèi)容表 編制單位： A 股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 元 股東權(quán)益（或所有者權(quán)益） 年末數(shù) 年初數(shù) 股本 (實收資本 ) 2,164,211, 1,988,968, 資本公積 4,077,048, 2,539,336, 盈余公積 4,843,704, 4,738,640, 其中：法定公益金 953,997, 901,465, 未分配利潤 1,840,315, 1,420,060, 股東權(quán)益合計 12,925,279, 10,687,006, 負債及股東權(quán)益總計 16,506,878, 18,574,137, 實收資本和資本公積金表明企業(yè)原 來注入了多少 ，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。其實 120 萬元都是投資者入資注入進來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。 【案例】 A、 B、 C 三個大學(xué)教授共同投資， 20xx 年 4月 20 日，到工商局注冊了一個新方教育文 化發(fā)展有限公司。對于債券的發(fā)放，國家有嚴格的制度規(guī)定，必須切實遵守相應(yīng)的法律。 （ 6）其他應(yīng)交款 稅法中沒有規(guī)定，但國家強制征收（比如教育費附加）的款項，叫其他應(yīng)交款。 （ 3）預(yù)收賬款 企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒 有給商品，叫預(yù)收賬款。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。目前我國指的其他資產(chǎn)，一個是攤銷期限超過 1年的費用， 叫長期待攤費用； 另一個是其他長期資產(chǎn)， 一般包括國家批準儲備的特種物資、 銀行凍結(jié)存款以及臨時設(shè)施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 13 （ 4）在建工程 企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資； 工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程 。 3．固定資產(chǎn) 在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報表項目要列示這樣一些內(nèi)容： （ 1）固定資產(chǎn)原價 企業(yè)購買固定資產(chǎn)時花了多少錢，叫 固定資產(chǎn)原價 。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準備超過 1 年，或者長期持有的話，這個投資也是長期股權(quán)投資。 （ 5） 存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗 品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 12 （ 2） 短期投資 企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時間不準備超過 1 年的投資，也是流動資產(chǎn)。而使用報告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。 表 21 賬戶式表格 資產(chǎn) 行次 金額 負債及所有者權(quán)益 行次 金額 流動資產(chǎn) 流動負債 長期投資 長 期負債 固定資產(chǎn) 負債總計 無形資產(chǎn) 實收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)總計 負債及所有者權(quán)益合計 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 11 報告式表格 報告式的資產(chǎn)負債表，它的特點是把資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。 資產(chǎn)負債表的格式 目前世界各國主要有兩種資 產(chǎn)負債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。其實巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進對一個集團的了解，那真是幼稚無知了。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者 能夠關(guān)注每一個時點的狀況，就會對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。如果把這 4 年的時點數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。 東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是 120 萬元，投資人投入了100 萬元，向銀行借款 20萬元。 20xx 年 4月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于 負債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負債，它們有著根本性的區(qū)別。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。 它表明企業(yè)在特定時點所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。在對財務(wù)報表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負債表是一個很好的開端，因為它體現(xiàn)了企業(yè) 的財務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。如果把會計看作是國際通用的商業(yè)語言，這 個規(guī)則就是國際會計準則，我國正朝著這條路一步一步的邁進。會計有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。作為 月報的財務(wù)會計報告書編制兩張表就可以了， 一張是資產(chǎn)負債表，一張就是利潤表 。凡是比 1年少的報告，通常稱為中期報告。一個完整的財務(wù)會計報告，需要對企業(yè)的一些財務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。報表的數(shù)字既有時 點數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。 圖 16 財務(wù)報告的組成 會計報表 第一部分就是會計報表。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的最終產(chǎn)品，就是財務(wù)報告。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟活動，如何報告經(jīng)濟活動。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 第二個層次就是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是 國務(wù)院 頒布的關(guān)于會計工作的 基本規(guī)則 。 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆ 見參考答案 11 會計語言規(guī)則 既然把會計當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。從特點上來說，它們是“期間數(shù)”。 100 萬不夠，再借 100萬存入銀行。 8月 15 日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款 100 萬元。 【案例】 A、 B、 C 三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進入的門檻也很低。 這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點數(shù)的特點，同時反映了企業(yè)在特定時刻是一種什么樣的狀況。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。有了負債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時候還。但僅有一個負債的概念，還不能滿足管理上的需要。 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 4 圖 13 公司擁有和控制的具體資產(chǎn) 2．負債 負債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實義務(wù)。 把企業(yè)的機器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn) 。當(dāng)然，在某一時刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個詞還是不夠的。它是一個在特定時點的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟活動“拍快照”。 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 3 圖 11 會計語言載體 不管會計多么復(fù)雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期 間經(jīng)營成果的會計語言詞匯。會計語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。例如，有人說會計是管理的工具；也有人說會計是一個信息系統(tǒng)，會計的工作就是收集信息、加工信息、儲存信息，并對外披露信息。 《會計法》，了解要承擔(dān)的會計法律責(zé)任。一個中心是指課程以企業(yè)財務(wù)會計報告為中心。 第二，課程的設(shè)計目標是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計的，而非職業(yè)會計人。 本課程的基本定位是基于以下兩點考慮： 第一，本課程面對的是沒有財務(wù)專業(yè)背景的各級管理人員，因此這個課程的學(xué)習(xí)將從零開始起步。 本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個中心、四個方面，共分 16講。 ，學(xué)習(xí)如何閱讀審計報告。對于什么是會計，社會各界，包括企業(yè)家們的理解是 不一樣的，甚至職業(yè)會計人也有不同的理解。用會計語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費用，獲得多少利潤等等。會計描述經(jīng)濟活動時需要借助一種載體，會計語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告。而這個特定時刻，通常可以理解成某一時點，例如，月末的財務(wù)狀況如何， 12 月 31 日的財務(wù)狀況如何。企業(yè)資源必須同特定時點連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)， 12月 31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時點連在一起。 如果把錢投放出去， 例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過 1 年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡螅椭榔髽I(yè) 1 年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過 1 年收回的投資有多少，機器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。償債期超過 1年的負債，通常把它界定為長期負債。 圖 14 負債的分類 3．所有者權(quán)益 所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個概念，就可以告訴閱讀報表的使用者，或者財務(wù)信息的使用者，在特定時點，投資人在企業(yè)的財產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。這個公式是永遠相等的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即： 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 表 11 資產(chǎn)負債表 編制單位： A 公司 20xx 年 1月 1日 金額單位：元 資產(chǎn) 負債及所有者權(quán)益 現(xiàn)金 1000 應(yīng)收賬款 800 存貨 1200 固定資產(chǎn) 7000 應(yīng)付賬款 20xx 所有者權(quán)益 8000 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 5 資產(chǎn)總額 10000 負債及所有者權(quán)益總額 10000 從表 11 中可以看出，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益總額，符合會計恒等式：資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。這時候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是 100 萬元等于 100 萬元，但它卻包含兩個方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對 100 萬擁有權(quán)利，這是一個問題的兩個方面。 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費用、利潤。三 個詞之間的關(guān)系是，一定時期的利潤應(yīng)該等于一定時期的收入減一定時期的費用，即： 利潤 =收入 費用 【自檢】 兩組會計語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談?wù)勊鼈兊膮^(qū)別。 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 6 《會計法》 第一個層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的 根本辦法 ，是由 人大常委 會批準的?！镀髽I(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會計準則》側(cè)重的是對經(jīng)濟活動如何確認，如何計量。 【自檢】 四個層次的會計語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么 ？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆ 見參考答案 12 財務(wù)報告的組成 把會計當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。 根據(jù)《會計法》的規(guī)定， 完整的財務(wù)會計報告應(yīng)該由三部分組成， 即會計報表、 會計報表附注和財務(wù)情況說明書。 會計報表附注 第二部分是會計報表的附注。 財務(wù)情況說明書 第三部分內(nèi)容就是財務(wù)情況說明書。 財務(wù)會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。不同期間的報告，財務(wù)會計報告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。 財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 8 【自檢】 你?？簇攧?wù)報告書嗎？你認為財務(wù)會計報告書的使用者通常有哪些？ ___________________________