【正文】 資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)，只能報(bào)告的是一個(gè)結(jié)果， 如果負(fù)數(shù)金額巨大， 那么說(shuō)明這個(gè)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是很高的。 （ 6）無(wú)形資產(chǎn) 某企業(yè)為了蓋房，花了 4000 萬(wàn)元買了塊地皮，但是過(guò)一段時(shí)間這塊地皮從 4000萬(wàn)元降到了 20xx 萬(wàn)元，可是企業(yè)的會(huì)計(jì)賬上記載的是 4000 萬(wàn)元。 存貨所反映的價(jià)值是歷史成本，而存貨的市價(jià)是會(huì)變動(dòng)的。 按照會(huì)計(jì)規(guī)則，如果這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款償還期超過(guò) 3年的話，那么收回的可能性就不會(huì)太大。 關(guān)注的主要項(xiàng)目 用 2+2 法則來(lái)重新看待資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所披露的內(nèi)容主要有三個(gè)，即在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)有 多少資產(chǎn)，有多少負(fù)債，有多少股東權(quán)益。按照會(huì)計(jì)的規(guī)則，能夠記入的賬面價(jià)值，在報(bào)表上披露的數(shù)字僅僅是專利取得成功以后到專利局去申請(qǐng)注冊(cè)所花的錢。第一位應(yīng)聘者不太適合做公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，因?yàn)樵谒难壑?，?duì)于會(huì)計(jì)數(shù)字的理解僅僅是 2+2=4，他只是從記賬的角度來(lái)加以考慮。 【心得體會(huì)】 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ 第 4講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下） —— 2+2 法則 【本講重點(diǎn)】 如何理解 2+2 法則 評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià) 沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的經(jīng)濟(jì)資源 2+2 法則 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 24 【案例】 20xx 年 10 月， A公司準(zhǔn)備招聘 1名財(cái)務(wù)部經(jīng)理。 【自檢】 如果某一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率比 2 大，速動(dòng)比率比 1 大，那么能不能說(shuō)明這個(gè)企業(yè)短期 償債能力就一定強(qiáng)呢？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆ 見(jiàn)參考答案 31 【本講總結(jié)】 本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟： 第一步是總額觀察。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在償還，而且判斷是正常的。 在工商企業(yè)中， 存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到 50%左右 。比如流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于 2，也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。東南亞和歐美國(guó)家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來(lái)的負(fù)債水平都有所下降。歐美國(guó)家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是 60%左右。上市 公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過(guò) 50%。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)增加，說(shuō)明企業(yè)還是賺了錢。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。具體項(xiàng)目瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的 12 月 31 日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年 12 月 31 日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說(shuō)明所有者權(quán)益在增加。 20xx 年 10 月， A公司的高層管理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場(chǎng)比較疲軟，決定減少公司的投資。此時(shí)此刻， A公司的資產(chǎn)又增加 100 萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加 100 萬(wàn)元。 【心得體會(huì)】 ____________________________________________________ ____________________________________________________ ____________________________________________________ 第 3講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中） —— 基本方法與技巧 【本講重點(diǎn)】 總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向 具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因 借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況 總額觀察 拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配， 10 萬(wàn)元做法定盈余公積金， 10 萬(wàn)元做法定公益金，這個(gè) 100 萬(wàn)元就一分為二，所賺的 100 萬(wàn)元中有 20 萬(wàn)元叫 盈余公積金 ，另外 80 萬(wàn)元不安排分配，叫未分配利潤(rùn)。 表 24 負(fù)債內(nèi)容表 ？？？ 編制單位： A 股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 負(fù)債 年末數(shù) 年初數(shù) 流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 237,984, 1,153,000, 應(yīng)付票據(jù) 1,371,700, 5,031,620, 應(yīng)付賬款 1,446,186, 1,158,400, 預(yù)收賬款 260,395, 273,663, 應(yīng)付工資 9,875, 應(yīng)付福利費(fèi) 137,878, 112,667, 應(yīng)付股利 2,970, 4,955, 應(yīng)交稅金 33,150, 26,418, 其他應(yīng)交 款 44,441, 46,767, 其他應(yīng)付款 55,390, 73,767, 預(yù)提費(fèi)用 905, 587, 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 30,000, 9,875, 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 3,564,578, 7,838,886, 長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 6,000, 36,000, 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專項(xiàng) 應(yīng)付款 其他長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 6,000, 36,000, 遞延稅項(xiàng)： 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 16 遞延稅款貸項(xiàng) 11,020, 12,244, 負(fù)債合計(jì) 3,581,599, 7,887,131, 所有者權(quán)益 1．投資者投入 投資者投入包括兩部分：第一部分叫 實(shí)收資本 ，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是 資本公積金 。 （ 5）應(yīng)交稅金 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其他資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)變成錢則比較困難。比如公司購(gòu)買一輛汽車花了 10 萬(wàn)元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了 1萬(wàn)元，所以凈值是 9 萬(wàn)元。長(zhǎng)期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問(wèn)題， 如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資 。 列在流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方面： （ 1） 貨幣資金 反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款 、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式 ，一般商店里出售的也是賬戶式表格。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來(lái)，就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。 【案例】 A、 B、 C 三個(gè)家庭想共同投資開公司。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在 1 年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就可以超過(guò) 1年。 通俗的說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 8 【自檢】 你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書嗎？你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書的使用者通常有哪些？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆ 見(jiàn)參考答案 13 【本講總結(jié)】 本講主要討論了三個(gè)問(wèn)題： 第一個(gè)問(wèn)題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。 【自檢】 四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請(qǐng)你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么 ？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆ 見(jiàn)參考答案 12 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 6 《會(huì)計(jì)法》 第一個(gè)層次就是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的 根本辦法 ，是由 人大常委 會(huì)批準(zhǔn)的。 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。償債期超過(guò) 1年的負(fù)債，通常把它界定為長(zhǎng)期負(fù)債。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡?，就知道企業(yè) 1 年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過(guò) 1 年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無(wú)形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)， 12月 31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于什么是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是 不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。 本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個(gè)中心、四個(gè)方面，共分 16講。 第二，課程的設(shè)計(jì)目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計(jì)的，而非職業(yè)會(huì)計(jì)人。 《會(huì)計(jì)法》，了解要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)語(yǔ)言是企業(yè)通用的語(yǔ)言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國(guó)家里也是通用的，甚至是國(guó)際通用的語(yǔ)言。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說(shuō)這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。 把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn) 。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。 【案例】 A、 B、 C 三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。 100 萬(wàn)不夠，再借 100萬(wàn)存入銀行。 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆ 見(jiàn)參考答案 11 會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則 既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語(yǔ)言來(lái)看待，它必須有自己的語(yǔ)言規(guī)則。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 圖 16 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 會(huì)計(jì)報(bào)表 第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。作為 月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩張表就可以了， 一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤(rùn)表 。如果把會(huì)計(jì)看作是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，這 個(gè)規(guī)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。 它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。應(yīng)該注意的是，可以說(shuō)資產(chǎn)等于 負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說(shuō)資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。 東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是 120 萬(wàn)元，投資人投入了100 萬(wàn)元，向銀行借款 20萬(wàn)元。如果把這 4 年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢(shì)。在一次演講中，他曾經(jīng)說(shuō)過(guò)這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無(wú)知了。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 目前世界各國(guó)主要有兩種資 產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格