【正文】 是負債減少或者是所有者權益減少。所有者權益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。所以如果說流動比率是 2，那么速動比率應該 就是 1。 速動比率 為了進一步對企業(yè)短期償債能力進行檢驗，還得使用另一個“化驗”指標，即速動比率。在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，負債率的水平是不一樣的。東南亞認為可以達到 80%。其實，不同的人應該有不同的標準。 借助相關財務比率透視財務狀況 醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞 、問、切”，接著要借助科學手段看病。對原因應該了解到什么程度呢？每個人的感覺是不一樣的，但是一定要關注重大問題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來把握。 以表 31 為例，資產(chǎn)總量在減少，負債在減少，那就看負債的具體數(shù)字。 從總額觀察中可以找到一個方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負債在急速下降，所有者權益在增加。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的 注冊資本中依法撤資 100萬元。也就是說，當資產(chǎn)增加時，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權益在增加。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。 表 25 股東權益內容表 編制單位： A 股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位： 元 股東權益（或所有者權益） 年末數(shù) 年初數(shù) 股本 (實收資本 ) 2,164,211, 1,988,968, 資本公積 4,077,048, 2,539,336, 盈余公積 4,843,704, 4,738,640, 其中：法定公益金 953,997, 901,465, 未分配利潤 1,840,315, 1,420,060, 股東權益合計 12,925,279, 10,687,006, 負債及股東權益總計 16,506,878, 18,574,137, 實收資本和資本公積金表明企業(yè)原 來注入了多少 ，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。 【案例】 A、 B、 C 三個大學教授共同投資， 20xx 年 4月 20 日，到工商局注冊了一個新方教育文 化發(fā)展有限公司。 （ 6）其他應交款 稅法中沒有規(guī)定，但國家強制征收（比如教育費附加）的款項，叫其他應交款。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。 財務素養(yǎng)訓練 13 （ 4）在建工程 企業(yè)搞基本建設工程，購買材料、物資，這叫工程物資； 工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程 。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準備超過 1 年，或者長期持有的話，這個投資也是長期股權投資。 財務素養(yǎng)訓練 12 （ 2） 短期投資 企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時間不準備超過 1 年的投資，也是流動資產(chǎn)。 表 21 賬戶式表格 資產(chǎn) 行次 金額 負債及所有者權益 行次 金額 流動資產(chǎn) 流動負債 長期投資 長 期負債 固定資產(chǎn) 負債總計 無形資產(chǎn) 實收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 所有者權益合計 資產(chǎn)總計 負債及所有者權益合計 財務素養(yǎng)訓練 11 報告式表格 報告式的資產(chǎn)負債表，它的特點是把資產(chǎn)負債和所有者權益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負債，然后列示企業(yè)的股東權益。其實巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者 能夠關注每一個時點的狀況，就會對企業(yè)的財務狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。企業(yè)賺了錢也應該歸股東所有，它也叫所有者權益。 20xx 年 4月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。在對財務報表的學習中，資產(chǎn)負債表是一個很好的開端，因為它體現(xiàn)了企業(yè) 的財務結構和狀況。會計有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。凡是比 1年少的報告，通常稱為中期報告。報表的數(shù)字既有時 點數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的最終產(chǎn)品，就是財務報告。 《企業(yè)財務會計報告條例》 第二個層次就是《企業(yè)財務會計報告條例》，《企業(yè)財務會計報告條例》是 國務院 頒布的關于會計工作的 基本規(guī)則 。從特點上來說，它們是“期間數(shù)”。 8月 15 日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款 100 萬元。 這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點數(shù)的特點，同時反映了企業(yè)在特定時刻是一種什么樣的狀況。有了負債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時候還。 財務素養(yǎng)訓練 4 圖 13 公司擁有和控制的具體資產(chǎn) 2．負債 負債，一般的解釋是，企業(yè)承擔的，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務承付的現(xiàn)實義務。當然，在某一時刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個詞還是不夠的。 財務素養(yǎng)訓練 3 圖 11 會計語言載體 不管會計多么復雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是由兩組詞匯來構成：一組是反映企業(yè)財務狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期 間經(jīng)營成果的會計語言詞匯。例如，有人說會計是管理的工具；也有人說會計是一個信息系統(tǒng)，會計的工作就是收集信息、加工信息、儲存信息，并對外披露信息。一個中心是指課程以企業(yè)財務會計報告為中心。 本課程的基本定位是基于以下兩點考慮： 第一，本課程面對的是沒有財務專業(yè)背景的各級管理人員，因此這個課程的學習將從零開始起步。 ，學習如何閱讀審計報告。用會計語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務，擁有多少權益，有多少收入，用去多少費用，獲得多少利潤等等。而這個特定時刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r點，例如，月末的財務狀況如何， 12 月 31 日的財務狀況如何。 如果把錢投放出去， 例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過 1 年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。 圖 14 負債的分類 3．所有者權益 所有者權益有不同的提法，有的叫所有者權益，有的叫股東權益，也有的叫業(yè)主權益。這個公式是永遠相等的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即： 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 表 11 資產(chǎn)負債表 編制單位： A 公司 20xx 年 1月 1日 金額單位：元 資產(chǎn) 負債及所有者權益 現(xiàn)金 1000 應收賬款 800 存貨 1200 固定資產(chǎn) 7000 應付賬款 20xx 所有者權益 8000 財務素養(yǎng)訓練 5 資產(chǎn)總額 10000 負債及所有者權益總額 10000 從表 11 中可以看出，資產(chǎn)、負債及所有者權益總額，符合會計恒等式：資產(chǎn) =負債 +所有者權益。這時候就是資產(chǎn)等于所有者權益，從數(shù)量上來講就是 100 萬元等于 100 萬元，但它卻包含兩個方面的內容，即：一是告訴你此時此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對 100 萬擁有權利，這是一個問題的兩個方面。三 個詞之間的關系是，一定時期的利潤應該等于一定時期的收入減一定時期的費用，即： 利潤 =收入 費用 【自檢】 兩組會計語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談談它們的區(qū)別?！镀髽I(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會計準則》側重的是對經(jīng)濟活動如何確認，如何計量。 根據(jù)《會計法》的規(guī)定， 完整的財務會計報告應該由三部分組成， 即會計報表、 會計報表附注和財務情況說明書。 財務情況說明書 第三部分內容就是財務情況說明書。不同期間的報告，財務會計報告書所要求的內容是不一樣的。 第二個問題是會計作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。 資產(chǎn)負債表的作用 從資產(chǎn)負債表的功能上說，主要有四個方面的作用： 1．反映資產(chǎn)及其分布狀況 資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。在某一個特定時點，資產(chǎn)應該等于負債加股東權益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負債。 9月 15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款 20萬元。例如企業(yè)的應收賬款，第 1 年是 10 萬元，第 2 年是 20 萬元，第 3 年是 30 萬元，第 4 年是 40 萬元。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內部的控制有問題以外，還有一個很經(jīng)典的問題 —— 這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負債表。因此，雖然是時點數(shù)，如果關注它、認識它、使用它，就能夠為管理做出很大的貢獻。因為現(xiàn)在手工編制報表的比較少，一般都是用計算機打印報表，使用的紙型一般都是Ａ 4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負債表，不僅字小，而且很難看。 （ 4） 預付款 即企業(yè)預付給供應單位的款項，它也是屬于流動資產(chǎn)。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫 債權投資 。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的 都叫其他資產(chǎn)。有應付賬款和應付票據(jù)。其實這相當于企業(yè)向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務。但如果把 120萬元一分為二，在工商局注冊的那筆錢，叫實收資本 100 萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金 20萬元。 財務素養(yǎng)訓練 17 其次，介紹了資產(chǎn)負債表的兩種基本格式，一種是報告式，一種是賬戶式。既然資產(chǎn)等于負債加所有者權益，那么資產(chǎn)的增減變化量應該等于負債的增減變化量加所有者權益的增減變化量，即： 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 資產(chǎn)的增減變化量 =負債的增減變化量 +所有者權益的增減變化量 資產(chǎn)增加 在具體考察資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的依存關系時，當一個企業(yè)在某一特定時點的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權益在增加。那么此時此刻 A 公司的資產(chǎn)增加了 100 萬元，同時 A 公司的負債也增加100 萬元。 其實，在現(xiàn)實中真實的情況要復雜得多。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個結果，而引起這種結果的原因就是負債的變化和股東所有權的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負債在減少，那么負債到底是因為什么原因減少；既然是所有者權益在增加，那么所有者權益是因為什么原因增加。短期借款和應付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個億?？催@個報表時可以發(fā)現(xiàn)，四個項目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。這個指標表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務，同時也可以用來檢查企業(yè)的財務狀況是否穩(wěn)定。投資人通常不會輕易的表態(tài)，通過計算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負債率高，因為負債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負債率，而應保持一個比較低的資產(chǎn)負債率。因為東南亞的負債率比較高，出現(xiàn)金融危機以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無法償還到期的債務，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。 流動比率 流動比率是指企業(yè)的流動資產(chǎn)與企業(yè)的流動負債之比， 寫成算式則為： 流動比率 = 企業(yè)的流動資產(chǎn)247。流動負債總額 從理論上來講，速動資產(chǎn)是可以迅速地轉換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。 當一個企業(yè)資產(chǎn)負債率偏高時，財務結構可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財務結構是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強弱，所以要跟進檢查兩個內容：流動比率和速動比率。負債水平在迅速下降，企業(yè)財務的安全系數(shù)在增強，這個企業(yè)短期償債能力是強還是弱呢？通過計算了解到， 這個企業(yè) 20xx 年的流動比率是 ，到了 20xx年流動比率是 ，一般的理想值是 2，它是 ，所以流動比率表明這個企業(yè)短期償債能力比較強。方法是上下看和左右比，目的是找變動原因，特點是有的放矢。第一個候選人的回答是 2+2=3 或者 2+2=4；第二個候選人的回答是 2+2 多數(shù)時候等于 4，有時等于 3，有時等于 5；第三個候選人考慮了一下回答，貴公司需要它等于幾，我就讓它等 于幾。在報表上、在賬上，仍然要告訴別人，企業(yè)有無形資產(chǎn) —— 專利 16 萬元。 2+2 法則在會計上是一個很重要的法則，它是通過比喻的方式，告訴管理者，怎樣理解會計報表中的數(shù)字。例如， 1997 年企業(yè)購買一輛汽車，購買日當天實際支付的價款就是該項資產(chǎn)的歷史成本。雖然在報表上一是一、二是二照樣反映，但是這兩筆錢很有 可能是收不回來的。 （ 2）存貨 存貨的市價是多少？存貨的狀況如何？其 數(shù)字可靠嗎？這些問題也是值得關注的。這兩個項目數(shù)字在報表中是百分之百的水分，也就是說它只是遵守會計規(guī)則中 2+2必須等于 4，但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。潛在的負債體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的報表附錄中，編表人要對財務素養(yǎng)訓練 27 其進行詳細