【正文】 _________ ◆ 見(jiàn)參考答案 12 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開(kāi)它。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來(lái)講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的通過(guò)記賬、算賬、 報(bào)賬、載體憑證賬簿財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 7 等， 把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到管理者的手中。 最終產(chǎn)品包括了什么呢？ 這個(gè)內(nèi)容在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中， 都有明確的規(guī)定。 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定， 完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成， 即會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。 圖 16 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 會(huì)計(jì)報(bào)表 第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營(yíng)狀況記錄下來(lái)編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張： ◆ 第一張是資產(chǎn)負(fù)債表 ◆ 第二張是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表 ◆ 第三張就是現(xiàn)金流量表 這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí) 點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋?zhuān)瑢?duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋?zhuān)瑘?bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說(shuō)明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒(méi)有反映清楚的一些信息。 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。 完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)，通常要把它 裝訂成冊(cè)。報(bào)告書(shū)前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。凡是比 1年少的報(bào)告，通常稱(chēng)為中期報(bào)告。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱(chēng)為年報(bào)。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為 月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)編制兩張表就可以了， 一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤(rùn)表 。 半年報(bào)，即中期報(bào)告 ，通常要求編制 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注 ，但 并不要求寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。標(biāo)準(zhǔn)的 年終結(jié)算報(bào)告 ，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 8 【自檢】 你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書(shū)嗎？你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)的使用者通常有哪些？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆ 見(jiàn)參考答案 13 【本講總結(jié)】 本講主要討論了三個(gè)問(wèn)題： 第一個(gè)問(wèn)題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來(lái)描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時(shí)候還，股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。 第二個(gè)問(wèn)題是會(huì)計(jì)作為一種語(yǔ)言，它要遵循一定的規(guī)則，國(guó)家有這樣的規(guī)則，國(guó)際上也有規(guī)則。如果把會(huì)計(jì)看作是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，這 個(gè)規(guī)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。 第三個(gè)問(wèn)題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三部分組成，缺一不可。 【心得體會(huì)】 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ 第 2講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上） —— 資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ) 【本講重點(diǎn)】 資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用 資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表及其作用 什么是資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 通俗的說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開(kāi)端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè) 的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車(chē)輛中按下快門(mén)，只不過(guò)這里的“車(chē)輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫(huà)面，財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 9 它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。 資產(chǎn)負(fù)債表的作用 從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說(shuō)，主要有四個(gè)方面的作用： 1．反映資產(chǎn)及其分布狀況 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。 它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。 例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少， 固定資產(chǎn)有多少， 長(zhǎng)期投資有多少， 無(wú)形資產(chǎn)有多少等。 2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間 資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在 1 年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就可以超過(guò) 1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰(shuí)多少錢(qián)，該什么時(shí)候償還。 3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說(shuō)資產(chǎn)等于 負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說(shuō)資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)?會(huì)計(jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己 ，也就是說(shuō)，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來(lái)償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的。 【案例】 A、 B、 C 三個(gè)家庭想共同投資開(kāi)公司。 20xx 年 4月 20 日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)， A入股 35 萬(wàn)元， B 入股 40萬(wàn)元，C入股 25 萬(wàn)元，共同投入到公司的資金是 100 萬(wàn)元。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。 9月 15日，他們用公司的汽車(chē)作抵押，向商業(yè)銀行貸款 20萬(wàn)元。 東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是 120 萬(wàn)元，投資人投入了100 萬(wàn)元，向銀行借款 20萬(wàn)元。實(shí)際上就是負(fù)債 20 萬(wàn)元加股東權(quán)益 100 萬(wàn)元。凈資產(chǎn)是 120 萬(wàn)元減 20 萬(wàn)元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢(qián)也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。 4．反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì) 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問(wèn)題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí) 點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第 1 年是 10 萬(wàn)元，第 2 年是 20 萬(wàn)元，第 3 年是 30 萬(wàn)元，第 4 年是 40 萬(wàn)元。如果把這 4 年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)表明，或者銷(xiāo)售環(huán)節(jié)沒(méi)有管好應(yīng)收款，或者說(shuō)明企業(yè)做好了，市場(chǎng)擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 10 靜態(tài)的畫(huà)面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來(lái)，就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)企業(yè)的管理者 能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。 【案例】 總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于 1763 年。但是 1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問(wèn)題以外，還有一個(gè)很經(jīng)典的問(wèn)題 —— 這家銀行的董事長(zhǎng)比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說(shuō)過(guò)這樣一句話(huà)：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無(wú)知了。 他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡(jiǎn)直就是幼稚無(wú)知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到 1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒(méi)有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 目前世界各國(guó)主要有兩種資 產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶(hù)式表格，二是報(bào)告式表格。 賬戶(hù)式表格 資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn) ， 右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益 ，很像賬戶(hù)，所以人們稱(chēng)其為賬戶(hù)式的資產(chǎn)負(fù)債表。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶(hù)式 ，一般商店里出售的也是賬戶(hù)式表格。 表 21 賬戶(hù)式表格 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 行次 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng) 期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債總計(jì) 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 11 報(bào)告式表格 報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類(lèi)似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱(chēng)為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。 雖然 制度上的參考格式是賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見(jiàn)到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是Ａ 4紙型，如果用賬戶(hù)式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。 表 22 報(bào)告式表格 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 負(fù)債總計(jì) 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債 所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn) 1．流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在 1 年內(nèi)或者超過(guò) 1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在 1 年內(nèi)能夠變現(xiàn)， 是指一般而言， 現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。 列在流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方面： （ 1） 貨幣資金 反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶(hù)存款 、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱(chēng)貨幣資金。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 12 （ 2） 短期投資 企業(yè)在證券市場(chǎng)上買(mǎi)股票，買(mǎi)債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1 年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。 （ 3） 應(yīng)收賬款 即企業(yè)因銷(xiāo)售商品、 產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)。 在正常情況下， 這種賬款在 1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回， 所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。 （ 4） 預(yù)付款 即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。 （ 5） 存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗 品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。一般來(lái)說(shuō)，這些商品在 1 年內(nèi)企業(yè)要么把它賣(mài)掉變成錢(qián)，要么把它消耗掉，然后再變成錢(qián)，也屬于流動(dòng)