【正文】 財(cái) 務(wù) 素 養(yǎng) 訓(xùn) 練 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 1 目 錄 第 1 講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 ??????????????????????? ? ?? 2 第 2 講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上） —— 資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ) ?????????? ? ?? 8 第 3講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中） —— 基本方法與技巧 ?????????? ? ?? 17 第 4 講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下） —— 2+2法則 ????????????? ? ?? 23 第 5講 怎樣閱讀利潤表 (上 )—— 利潤表基礎(chǔ) ??????????????? ? ?? 28 第 6講 怎 樣閱讀利潤表 (中 )—— 基本方法和技巧 ????????????? ? ?? 33 第 7講 怎樣閱讀利潤表 (下 )—— 利潤分配表 ??????????????? ? ?? 38 第 8講 怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（上） —— 現(xiàn)金流量表基礎(chǔ) ?????????? ? ?? 43 第 9講 怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（中） —— 現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容 ??????? ? ?? 48 第 10講 怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（下） —— 方法與技巧 ???????????? ? ?? 54 第 11講 怎樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書 ?????????????? ? ? 58 第 12講 怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（上） ???????????????? ? ?? 63 第 13講 怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（下） ????????????????? ? ? 69 第 14 講 怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（上） ???????????????????? ? ?? 73 第 15講 怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（下） ???????????????????? ? ?? 77 第 16講 經(jīng)理人要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》 ????????????????????? ? ? 82 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 2 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 導(dǎo) 言 本書介紹的是財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 —— 非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理。 本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮： 第一，本課程面對的是沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的各級(jí)管理人員，因此這個(gè)課程的學(xué)習(xí)將從零開始起步。 第二，課程的設(shè)計(jì)目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計(jì)的，而非職業(yè)會(huì)計(jì)人。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會(huì)計(jì)人的區(qū)別在于：對于財(cái)務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些財(cái)務(wù)信息的加工和收集過程。這兩點(diǎn)是本課程的基本定位。 本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個(gè)中心、四個(gè)方面，共分 16講。一個(gè)中心是指課程以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。圍繞這個(gè)中心，主要突出四個(gè)方面的內(nèi)容： ，學(xué)習(xí)如何閱讀 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。 ，學(xué)習(xí)如何評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 ，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)報(bào)告。 《會(huì)計(jì)法》，了解要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 【本講重點(diǎn)】 反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語言詞匯 四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成 會(huì)計(jì)語言要素 會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。 學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語言，首先要對會(huì)計(jì)語言要素有一個(gè)基本的理解。對于什么是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是 不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。 當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語言來研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤等等。會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打 交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語言。 如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會(huì)計(jì)語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 3 圖 11 會(huì)計(jì)語言載體 不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期 間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯 在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言這組詞匯里，要了解三個(gè)詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語言中，要借助這三個(gè)詞來講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。而這個(gè)特定時(shí)刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何， 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況如何。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。 圖 12 會(huì)計(jì)語言要素 —— 時(shí)點(diǎn)信息 資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和 控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)， 12月 31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢， 如果這個(gè)資產(chǎn)在 1 年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn) 。 如果把錢投放出去， 例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過 1 年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。 把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn) 。另外， 企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫無形資產(chǎn) 。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為 其他資產(chǎn) 。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡螅椭榔髽I(yè) 1 年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過 1 年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 4 圖 13 公司擁有和控制的具體資產(chǎn) 2．負(fù)債 負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。簡單的說，負(fù)債就是所欠的錢 。在會(huì)計(jì)語言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會(huì)計(jì)語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動(dòng)負(fù)債，一類叫長期負(fù)債。 什么叫流動(dòng)負(fù)債呢？就是償債期在 1 年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動(dòng)負(fù)債。償債期超過 1年的負(fù)債，通常把它界定為長期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時(shí)候還。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過 1 年。 圖 14 負(fù)債的分類 3．所有者權(quán)益 所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。 這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 表 11 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： A 公司 20xx 年 1月 1日 金額單位：元 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益 現(xiàn)金 1000 應(yīng)收賬款 800 存貨 1200 固定資產(chǎn) 7000 應(yīng)付賬款 20xx 所有者權(quán)益 8000 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 5 資產(chǎn)總額 10000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 10000 從表 11 中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。 【案例】 A、 B、 C 三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。 20xx 年 3月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時(shí)， A入股 35 萬元， B入股 40 萬元， C入股 25 萬元，共同投入 到公司的資金是 100 萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。 8月 15 日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款 100 萬元。 如果問 3 月 20 日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說有現(xiàn)金 100 萬元。誰對它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是 100 萬元等于 100 萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你，此時(shí)此刻誰對 100 萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。 100 萬不夠，再借 100萬存入銀行。此時(shí) 此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說 200 萬，誰對它擁有權(quán)利呢？兩部分人擁有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利 100 萬叫所有者權(quán)益，對于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有 100 萬。 200 萬 =100 萬 +100 萬，即，資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益。 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤。從特點(diǎn)上來說，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三 個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即： 利潤 =收入 費(fèi)用 【自檢】 兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談?wù)勊鼈兊膮^(qū)別。 __________________________________________________________ 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頒布的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 圖 15 會(huì)計(jì)語言規(guī)則的四個(gè)層次 會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會(huì)計(jì)語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會(huì)計(jì)法》，有中央人民政府頒布的《企 業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會(huì)計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 【自檢】 四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么 ？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ _________________________________________________