【正文】 式也比較美觀。 （ 5） 存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗 品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。 3．固定資產(chǎn) 在固定資產(chǎn)當中，報表項目要列示這樣一些內(nèi)容： （ 1）固定資產(chǎn)原價 企業(yè)購買固定資產(chǎn)時花了多少錢，叫 固定資產(chǎn)原價 。目前我國指的其他資產(chǎn)，一個是攤銷期限超過 1年的費用， 叫長期待攤費用； 另一個是其他長期資產(chǎn)， 一般包括國家批準儲備的特種物資、 銀行凍結(jié)存款以及臨時設(shè)施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。 （ 3）預收賬款 企業(yè)預收客戶的錢而沒 有給商品，叫預收賬款。對于債券的發(fā)放，國家有嚴格的制度規(guī)定，必須切實遵守相應的法律。其實 120 萬元都是投資者入資注入進來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實生活中常見的卻是報告式的表格，因為有其明顯 的優(yōu)勢。 【案例】 20xx 年 5 月，由于擴大經(jīng)營， A 公司從銀行借款 100 萬元存入公司賬戶。 20xx 年 10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資， A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入 100 萬元。當資產(chǎn)增加時，可能負債在增加，而所有者權(quán)益在減少。 具體項目瀏覽 要探究具體變化的原因，就要對報表作具體的瀏覽。讀表人要關(guān)注重大問題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會出現(xiàn)重大的問題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。先說第一個項 目和第二個項目的增加，如果一個企業(yè)實收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實收資本增加或股本增加，說明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊資金，就是提高了注冊資金，所以這兩個項目會增加。由于站的角度不同，對這個指標的理解也不盡相同。 其實，不同的國家，資產(chǎn)負債率也有不同的標準。 理想化的理念隨著時代的變化和經(jīng)濟的發(fā)展也在不斷地變化。企業(yè)的流動負債 從 財務上來講，這個比值的理想值是 2，即流動資產(chǎn)與流動負債應該保持 2∶ 1的關(guān)系。財政部有一個硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是 速動資產(chǎn)，它等于流動資產(chǎn)減去存貨 。借著這兩個指標，就可以檢查企業(yè)的財務狀況是否穩(wěn)定。 通過對速動比率的檢查，發(fā)現(xiàn) 20xx 年這個企業(yè)的速動比率是 ，而到了 20xx年是 ，速動比率的理想值比 1多，短期償債能力就比較強。 第三步是借助相關(guān)的財務比率，檢驗企業(yè)財務上常規(guī)指標是否正常。結(jié)果第二個候選人被公司聘用。然而從管理者的眼光來看，這 16 萬元應該是零。在會計的報表上， 2+2 是永遠等于 4。 會計遵循的是歷史成本原則，而管理中更應該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價。 【案例】 1992 年注冊的東新電子有限責任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設(shè)立的一個子公司。在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中存貨也含有大量的水分，或者說有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨。 例如在某一個時點，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額 1000 萬元， 而待處理損失有 800 萬元，其實這個企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有 200 萬元，而不是 1000 萬元。 使用資本與企業(yè)的注冊資金應該是相對應的，當一個企業(yè)的注冊資金全部到位時，資產(chǎn)負債表上的股本或使用資本，應該和企業(yè)的注冊資金一致。如何計提減值準備，會計人員需要認真地研究，而作為公司管理者，也應該。 表 41 關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量 主要項目 關(guān)注內(nèi)容 （ 1）應收賬款 收回的比率有多大 ? （ 2）存貨 市價是多少？狀況如何？數(shù)字可靠嗎？ （ 3）固定資產(chǎn) 可收回金額？ （ 4）長期投資 可收回金額？ （ 5）待處理財產(chǎn)損失 報表中有該項目嗎？ （ 6）短期投資 市值是多少？ （ 7）在建工程 是否減值？ （ 8）無形資產(chǎn) 可收回金額？ （ 9）其他資產(chǎn) 有多大 ? 并不是企業(yè)所有的負債都能在資 產(chǎn)負債表上反映出來，資產(chǎn)負債表上所反映的負債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負債，或者叫現(xiàn)實的債務，而潛在的風險和債務，在資產(chǎn)負債表中是無法反映的。 （ 4）待處理財產(chǎn)損失 在資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)的最后一項和固定資產(chǎn)的最后一項都叫待處理財產(chǎn)損失，一項是待處理流動資產(chǎn)的凈損失，一項是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的 50萬元很有可能收不回來，在東新的資產(chǎn)負債表上反映的數(shù)字也是有水分的。流動資產(chǎn)在 1 年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實生活中常常遭遇的就是公司的應收賬款無法收回。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得或生產(chǎn)某物時實際支出的錢。在這種情況下，報表上的 30萬元就是實際上的 3000 萬。例如，某企業(yè)買了一項專利，在買這項專利時花了 16 萬元，可是這項專利最終未能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。給 3個候選人出的題目就是使用會計上比較著名的 2+2 法則來進行考試，即 2+2 等于幾。 第二步是具體項目瀏覽。通過計算得到這樣一組數(shù)據(jù)：這個企業(yè) 20xx 年的資產(chǎn)負債率是 %， 20xx年是 %，也就是說它的負債率從 %降到了 %，那么它的負債水平在迅速下降。如果一個企業(yè)的速動比率大于 1，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較強；如果企業(yè)的速動比率小于 1，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。 速動比率 =速動資產(chǎn)總額247。 從一個企業(yè)的安全角度來講，如果一個企業(yè)的資產(chǎn)負債率適度，或者資產(chǎn)負債率比較低，這個企業(yè)在財務上是安全的；如果一個企業(yè)的負債率比較高，那么這樣的企業(yè)財務結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因為大量的資產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時需要償還，就存在償還風險。比如當東南亞突然出現(xiàn)金融危機時，我國雖然受到的影響也 比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。債權(quán)人強調(diào)資產(chǎn)負債率要低，債權(quán)人總希望把錢借給那些負債率比較低的企業(yè)，因為如果某一個企業(yè)負債率比較低，錢收回的可能性就會大一些。 資產(chǎn)負債率 資產(chǎn)負債率，是指負債總額與資產(chǎn)總額的比率。報表中的所有者權(quán)益一共有四項：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤?？戳鲃迂搨鶗r，會發(fā)現(xiàn)流動負債中有兩個項目變化比較突出，一個是短期借款，另一個是應付票據(jù)。 總額觀察的目的就是要把握一個企業(yè)財務狀況發(fā)展的方向是什么。也就是說當資產(chǎn)增加時， 負債可能在增加， 所有者權(quán)益也可能在增加； 當資產(chǎn)減少時， 負債在減少， 所有者權(quán)益也可能在減少。 【案例】 20xx 年 8 月，由于擴大經(jīng)營， A 公司從銀行借款 100 萬元存入公司賬戶，償還期限兩 年。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原 因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象；能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢。但他們到工商局只注冊 100 萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是 120 萬元。 （ 2）應付債券 企業(yè)根據(jù)國家的 規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應付債券。 （ 2）應付賬款和應付票據(jù) 應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。 5．其他資產(chǎn) 在報表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問題的地方 。就是把錢借給對方，對方付給一定的利息。 在正常情況下， 這種賬款在 1年內(nèi)應該能夠收回， 所以也是流動資產(chǎn)。 雖然 制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負債表，可是現(xiàn)實生活中所見到、所使用的一般都是報告式的資產(chǎn)負債表。如果及時采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。但是 1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。當然，孤立的看一個時點數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個時 點數(shù)排列在一起，企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢就很明顯了。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。凈資產(chǎn)其實是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，財務素養(yǎng)訓練 9 它只描述了當時的狀況，即信息具有時效性。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。一個完整年度的報告，稱為年報。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應該解釋，對報表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。 最終產(chǎn)品包括了什么呢？ 這個內(nèi)容在我國的《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》當中， 都有明確的規(guī)定。 《企業(yè)會計制度》 第四個層次就是《企業(yè)會計制度》，它也是由 財政部 頒布的。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實際上是給企業(yè)所做的錄像。誰對它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因為投資人是企業(yè)的主人。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時點上資產(chǎn)應該等于負債加股東權(quán)益。如果是長期負債，還有時間籌集資金，因為償還期會超過 1 年。在會計語言中，負債必須和特定時點連在一起。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢， 如果這個資產(chǎn)在 1 年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動資產(chǎn) 。這組詞的特點是：它提供的是“時點數(shù)”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企業(yè)在某一特定時刻的狀況如何。 當公司領(lǐng)導開會時，要借助會計語言來研究企業(yè)的管理。 ，學習如何評價企業(yè)的財務狀況。 財 務 素 養(yǎng) 訓 練 財務素養(yǎng)訓練 1 目 錄 第 1 講 會計是企業(yè)的語言 ??????????????????????? ? ?? 2 第 2 講 怎樣閱讀資產(chǎn)負債表（上） —— 資產(chǎn)負債表基礎(chǔ) ?????????? ? ?? 8 第 3講 怎樣閱讀資產(chǎn)負債表（中） —— 基本方法與技巧 ?????????? ? ?? 17 第 4 講 怎樣閱讀資產(chǎn)負債表（下） —— 2+2法則 ????????????? ? ?? 23 第 5講 怎樣閱讀利潤表 (上 )—— 利潤表基礎(chǔ) ??????????????? ? ?? 28 第 6講 怎 樣閱讀利潤表 (中 )—— 基本方法和技巧 ????????????? ? ?? 33 第 7講 怎樣閱讀利潤表 (下 )—— 利潤分配表 ??????????????? ? ?? 38 第 8講 怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（上） —— 現(xiàn)金流量表基礎(chǔ) ?????????? ? ?? 43 第 9講 怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（中） —— 現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容 ??????? ? ?? 48 第 10講 怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（下） —— 方法與技巧 ???????????? ? ?? 54 第 11講 怎樣閱讀會計報表附注和財務情況說明書 ?????????????? ? ? 58 第 12講 怎樣總體評價企業(yè)財務狀況（上） ???????????????? ? ?? 63 第 13講 怎樣總體評價企業(yè)財務狀況（下） ????????????????? ? ? 69 第 14 講 怎樣閱讀審計報告（上） ???????????????????? ? ?? 73 第 15講 怎樣閱讀審計報告（下） ???????????????????? ? ?? 77 第 16講 經(jīng)理人要學習《會計法》 ????????????????????? ? ? 82 財務素養(yǎng)訓練 2 財務素養(yǎng)訓練 導 言 本書介紹的是財務素養(yǎng)訓練 —— 非財務人員的財務管理。圍繞這個中心，主要突出四個方面的內(nèi)容： ，學習如何閱讀 企業(yè)財務報告。但從企業(yè)管理的角度來說，會計是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。 反映企業(yè)財務狀況的會計語言詞匯 在反映企業(yè)財務狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會計語言中給資產(chǎn)做了適當?shù)姆诸?，例如會計上通常是按流動性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。簡單的說，負債就是所欠的錢 。如果是流動負債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。 如果問 3 月 20 日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會說有現(xiàn)金 100 萬元。必須是從某一個時點開始到某一個時點結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。 《企 業(yè)會計準則》 第三個層次就是《企業(yè)會計準則》，《企業(yè)會計準則》是由中華人民共和國 財政部 頒布的。有的通過記賬、算賬、 報賬、載體憑證賬簿財務素養(yǎng)訓練 7 等， 把最終產(chǎn)品財務會計報告交到管理者的手中。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務，就是對報表中的內(nèi)容要做出解釋。例如月報、季報、半年報。第一組詞匯描述一個企業(yè)在特定時點上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務，什么時候還，股東在這個時候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。資產(chǎn)負債表描述了它在發(fā)布那一時點企業(yè)的財務狀況，正如同我們拿一臺相機在高速行進的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。 3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因 資產(chǎn)負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。注冊時， A入股 35 萬元， B 入股 40萬元