【正文】 式也比較美觀。 （ 5） 存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗 品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。 3．固定資產(chǎn) 在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容： （ 1）固定資產(chǎn)原價(jià) 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢(qián)，叫 固定資產(chǎn)原價(jià) 。目前我國(guó)指的其他資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷(xiāo)期限超過(guò) 1年的費(fèi)用， 叫長(zhǎng)期待攤費(fèi)用； 另一個(gè)是其他長(zhǎng)期資產(chǎn)， 一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、 銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。 （ 3）預(yù)收賬款 企業(yè)預(yù)收客戶的錢(qián)而沒(méi) 有給商品，叫預(yù)收賬款。對(duì)于債券的發(fā)放，國(guó)家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。其實(shí) 120 萬(wàn)元都是投資者入資注入進(jìn)來(lái)的，但是把它一分為二，就便于和我國(guó)注冊(cè)資本政策保持一致。國(guó)家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見(jiàn)的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@ 的優(yōu)勢(shì)。 【案例】 20xx 年 5 月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)， A 公司從銀行借款 100 萬(wàn)元存入公司賬戶。 20xx 年 10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資， A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入 100 萬(wàn)元。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債在增加，而所有者權(quán)益在減少。 具體項(xiàng)目瀏覽 要探究具體變化的原因，就要對(duì)報(bào)表作具體的瀏覽。讀表人要關(guān)注重大問(wèn)題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會(huì)出現(xiàn)重大的問(wèn)題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。先說(shuō)第一個(gè)項(xiàng) 目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說(shuō)明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說(shuō)明股東不光把錢(qián)注入到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金，所以這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)增加。由于站的角度不同，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。 其實(shí)，不同的國(guó)家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。 理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷地變化。企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債 從 財(cái)務(wù)上來(lái)講，這個(gè)比值的理想值是 2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持 2∶ 1的關(guān)系。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是 速動(dòng)資產(chǎn)，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨 。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。 通過(guò)對(duì)速動(dòng)比率的檢查，發(fā)現(xiàn) 20xx 年這個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率是 ，而到了 20xx年是 ，速動(dòng)比率的理想值比 1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。 第三步是借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。結(jié)果第二個(gè)候選人被公司聘用。然而從管理者的眼光來(lái)看，這 16 萬(wàn)元應(yīng)該是零。在會(huì)計(jì)的報(bào)表上， 2+2 是永遠(yuǎn)等于 4。 會(huì)計(jì)遵循的是歷史成本原則，而管理中更應(yīng)該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。 【案例】 1992 年注冊(cè)的東新電子有限責(zé)任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設(shè)立的一個(gè)子公司。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨也含有大量的水分，或者說(shuō)有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨。 例如在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額 1000 萬(wàn)元， 而待處理?yè)p失有 800 萬(wàn)元，其實(shí)這個(gè)企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有 200 萬(wàn)元，而不是 1000 萬(wàn)元。 使用資本與企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)該是相對(duì)應(yīng)的，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資金全部到位時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的股本或使用資本，應(yīng)該和企業(yè)的注冊(cè)資金一致。如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員需要認(rèn)真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該。 表 41 關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量 主要項(xiàng)目 關(guān)注內(nèi)容 （ 1）應(yīng)收賬款 收回的比率有多大 ? （ 2）存貨 市價(jià)是多少？狀況如何？數(shù)字可靠嗎？ （ 3）固定資產(chǎn) 可收回金額？ （ 4）長(zhǎng)期投資 可收回金額？ （ 5）待處理財(cái)產(chǎn)損失 報(bào)表中有該項(xiàng)目嗎？ （ 6）短期投資 市值是多少？ （ 7）在建工程 是否減值？ （ 8）無(wú)形資產(chǎn) 可收回金額？ （ 9）其他資產(chǎn) 有多大 ? 并不是企業(yè)所有的負(fù)債都能在資 產(chǎn)負(fù)債表上反映出來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的負(fù)債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負(fù)債，或者叫現(xiàn)實(shí)的債務(wù)，而潛在的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中是無(wú)法反映的。 （ 4）待處理財(cái)產(chǎn)損失 在資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的最后一項(xiàng)和固定資產(chǎn)的最后一項(xiàng)都叫待處理財(cái)產(chǎn)損失，一項(xiàng)是待處理流動(dòng)資產(chǎn)的凈損失，一項(xiàng)是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的 50萬(wàn)元很有可能收不回來(lái)，在東新的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的數(shù)字也是有水分的。流動(dòng)資產(chǎn)在 1 年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實(shí)生活中常常遭遇的就是公司的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得或生產(chǎn)某物時(shí)實(shí)際支出的錢(qián)。在這種情況下，報(bào)表上的 30萬(wàn)元就是實(shí)際上的 3000 萬(wàn)。例如，某企業(yè)買(mǎi)了一項(xiàng)專(zhuān)利，在買(mǎi)這項(xiàng)專(zhuān)利時(shí)花了 16 萬(wàn)元，可是這項(xiàng)專(zhuān)利最終未能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。給 3個(gè)候選人出的題目就是使用會(huì)計(jì)上比較著名的 2+2 法則來(lái)進(jìn)行考試，即 2+2 等于幾。 第二步是具體項(xiàng)目瀏覽。通過(guò)計(jì)算得到這樣一組數(shù)據(jù)：這個(gè)企業(yè) 20xx 年的資產(chǎn)負(fù)債率是 %， 20xx年是 %，也就是說(shuō)它的負(fù)債率從 %降到了 %，那么它的負(fù)債水平在迅速下降。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于 1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于 1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。 速動(dòng)比率 =速動(dòng)資產(chǎn)總額247。 從一個(gè)企業(yè)的安全角度來(lái)講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還，就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國(guó)雖然受到的影響也 比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把錢(qián)借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢(qián)收回的可能性就會(huì)大一些。 資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。看流動(dòng)負(fù)債時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。 總額觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么。也就是說(shuō)當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)， 負(fù)債可能在增加， 所有者權(quán)益也可能在增加； 當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)， 負(fù)債在減少， 所有者權(quán)益也可能在減少。 【案例】 20xx 年 8 月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)， A 公司從銀行借款 100 萬(wàn)元存入公司賬戶，償還期限兩 年。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原 因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。但他們到工商局只注冊(cè) 100 萬(wàn)元，如果問(wèn)新方教育文化發(fā)展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是 120 萬(wàn)元。 （ 2）應(yīng)付債券 企業(yè)根據(jù)國(guó)家的 規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱(chēng)之為應(yīng)付債券。 （ 2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 5．其他資產(chǎn) 在報(bào)表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問(wèn)題的地方 。就是把錢(qián)借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。 在正常情況下， 這種賬款在 1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回， 所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。 雖然 制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見(jiàn)到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。但是 1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問(wèn)題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí) 點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。我們得到一幅靜態(tài)的畫(huà)面，財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 9 它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱(chēng)為年報(bào)。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋?zhuān)瑢?duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋?zhuān)瑘?bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說(shuō)明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒(méi)有反映清楚的一些信息。 最終產(chǎn)品包括了什么呢？ 這個(gè)內(nèi)容在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中， 都有明確的規(guī)定。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 第四個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它也是由 財(cái)政部 頒布的。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。誰(shuí)對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說(shuō)股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。如果是長(zhǎng)期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過(guò) 1 年。在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。這里所說(shuō)的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢(qián)， 如果這個(gè)資產(chǎn)在 1 年內(nèi)就能變成錢(qián)，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn) 。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，要借助這三個(gè)詞來(lái)講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。 當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)研究企業(yè)的管理。 ，學(xué)習(xí)如何評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 財(cái) 務(wù) 素 養(yǎng) 訓(xùn) 練 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 1 目 錄 第 1 講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言 ??????????????????????? ? ?? 2 第 2 講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上） —— 資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ) ?????????? ? ?? 8 第 3講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中） —— 基本方法與技巧 ?????????? ? ?? 17 第 4 講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下） —— 2+2法則 ????????????? ? ?? 23 第 5講 怎樣閱讀利潤(rùn)表 (上 )—— 利潤(rùn)表基礎(chǔ) ??????????????? ? ?? 28 第 6講 怎 樣閱讀利潤(rùn)表 (中 )—— 基本方法和技巧 ????????????? ? ?? 33 第 7講 怎樣閱讀利潤(rùn)表 (下 )—— 利潤(rùn)分配表 ??????????????? ? ?? 38 第 8講 怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（上） —— 現(xiàn)金流量表基礎(chǔ) ?????????? ? ?? 43 第 9講 怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（中） —— 現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容 ??????? ? ?? 48 第 10講 怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（下） —— 方法與技巧 ???????????? ? ?? 54 第 11講 怎樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) ?????????????? ? ? 58 第 12講 怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（上） ???????????????? ? ?? 63 第 13講 怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（下） ????????????????? ? ? 69 第 14 講 怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（上） ???????????????????? ? ?? 73 第 15講 怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（下） ???????????????????? ? ?? 77 第 16講 經(jīng)理人要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》 ????????????????????? ? ? 82 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 2 財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 導(dǎo) 言 本書(shū)介紹的是財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 —— 非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理。圍繞這個(gè)中心，主要突出四個(gè)方面的內(nèi)容： ，學(xué)習(xí)如何閱讀 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。但從企業(yè)管理的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言，這種語(yǔ)言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯 在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言這組詞匯里，要了解三個(gè)詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，例如會(huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來(lái)分類(lèi)，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來(lái)劃分。簡(jiǎn)單的說(shuō)，負(fù)債就是所欠的錢(qián) 。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。 如果問(wèn) 3 月 20 日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說(shuō)有現(xiàn)金 100 萬(wàn)元。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開(kāi)始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。 《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第三個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由中華人民共和國(guó) 財(cái)政部 頒布的。有的通過(guò)記賬、算賬、 報(bào)賬、載體憑證賬簿財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 7 等， 把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到管理者的手中。因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時(shí)候還，股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車(chē)輛中按下快門(mén)，只不過(guò)這里的“車(chē)輛”是資金流。 3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。注冊(cè)時(shí)， A入股 35 萬(wàn)元， B 入股 40萬(wàn)元