【正文】 浪費(fèi)。 需要注意的是,不能僅僅通過物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)來肯定員工,應(yīng)結(jié)合其他措施讓獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力再運(yùn)用于事務(wù)所,比如,可以和員工定期溝通,了解他們的職業(yè)規(guī)劃,并在他們?nèi)omment [U4]: 從理論基礎(chǔ)過渡到這里要有所銜接，比如你上面最后一點(diǎn)可以是平衡記分卡的應(yīng)用現(xiàn)狀，下面過渡到其在中小型事務(wù)所的應(yīng)用。將員工的獎(jiǎng)勵(lì)方案具體化、提高事務(wù)福利制度以及鼓勵(lì)員工提出意見和建議并重視之。相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)為項(xiàng)目拖延次數(shù)、加班次數(shù)和正確率。同時(shí)包括輔助人員的配備的合理性。也包括鼓勵(lì)員工報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試,比如免費(fèi)短期培訓(xùn)、報(bào)銷考試費(fèi)用等鼓勵(lì)政策,這可以增加事務(wù)所內(nèi) CPA 的數(shù)量。包括員工參加必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),如公司內(nèi)部組織的培訓(xùn)、全國統(tǒng)一組織的培訓(xùn)等,這是提升員工個(gè)人素質(zhì)和工作能力的重要手段。為了吸引人才,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提高自身競(jìng)爭力,提高員工對(duì)事務(wù)所的滿意度,以吸引更多的 CPA 加入。作為典型的知識(shí)密集型企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其如此。相應(yīng)的 KPI 為工作底稿的清晰度、完整性。工作底稿是一個(gè)審計(jì)人員的工作步驟、工作的證據(jù),清晰、完整的工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施整個(gè)審計(jì)流程的具體化。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的保證,只有提高了執(zhí)業(yè)質(zhì)量,才能在激烈的競(jìng)爭中立于不敗之地,但是復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,完善的質(zhì)控體系降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門是事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)的最終殺手锏。 第四,建立完善的質(zhì)量控制體系。一加一大于二,在審計(jì)中更突出了團(tuán)隊(duì)的力量。從審計(jì)人員的工作細(xì)節(jié)入手強(qiáng)化審計(jì)過程。其次是對(duì)信息處理的技能,在電算化的今天,計(jì)算機(jī)等技術(shù)手段是非常重要的工具,這些工具的熟練運(yùn)用可以大大減少出錯(cuò)率,提高工作效率,有助于提供更準(zhǔn)確的專業(yè)服務(wù)。從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度考慮,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員要想提高達(dá)到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo),促使事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵成功因素有以下幾點(diǎn): 第一,建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)服務(wù)水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是根基,對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)起決定性作用,事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略要求事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)質(zhì)量必須兩手同時(shí)抓,如果只是規(guī)模上去了而沒有規(guī)范的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,這樣的事務(wù)所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是非常大的,Comment [U3]: 格式？廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 8 －不利于事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展,無法做到實(shí)質(zhì)上的“強(qiáng)” 。 高質(zhì)量的服務(wù)水平是事務(wù)所謀求發(fā)展的根本保證。 第三,發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系,加強(qiáng)與客戶溝通,KPI 為溝通次數(shù)、客戶意見或建議的接納率。建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的客戶檔案,摸清客戶基本信息,如客戶名稱、發(fā)行代表人、客戶地址、所在地郵編、電話、傳真、經(jīng)營范圍、客戶注冊(cè)資本、客戶經(jīng)營情況等,客戶單位的重大變動(dòng)事項(xiàng)、對(duì)客戶單位的重大變動(dòng)事項(xiàng),均須計(jì)入客戶檔案,還要積累客戶年度業(yè)績和財(cái)務(wù)報(bào)告狀況,建立客戶信息管理系統(tǒng)。 ?？蛻魸M意度也有很多事務(wù)所通過對(duì)被審計(jì)客戶進(jìn)行問卷調(diào)查和回訪客戶獲得?，F(xiàn)有客戶保持率=上一年審計(jì)的客戶本年還審計(jì)的客戶數(shù)量/上一年審計(jì)客戶的數(shù)量。提高客戶滿意度才能穩(wěn)定老客戶。因?yàn)楸疚脑O(shè)計(jì)的是審計(jì)人員的績效評(píng)價(jià)指標(biāo),那么就不需要設(shè)計(jì)關(guān)于增加新客戶的指標(biāo),而只需要穩(wěn)定現(xiàn)有客戶?？蛻艚嵌茸罨镜目紤]就是完全從顧客的需要出發(fā),思考該如何改進(jìn)以更好的滿足客戶。成本費(fèi)用率=(該項(xiàng)目實(shí)際的審計(jì)費(fèi)用—預(yù)算該項(xiàng)目所需要的費(fèi)用)/預(yù)算某個(gè)項(xiàng)目所需要的費(fèi)用 。這一目標(biāo)通過因疏忽或錯(cuò)誤導(dǎo)致的超額資源耗費(fèi)反映。審計(jì)效率=該項(xiàng)目實(shí)際用的審計(jì)時(shí)間/預(yù)算某項(xiàng)目所需要的審計(jì)時(shí)間,這個(gè)指標(biāo)表明了員工的工作效率,如果龐大的工作量的后盾是漫長的工作時(shí)間,那不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所所能支撐和所能忍受的。相應(yīng)的 KPI 為所審計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)總額和審計(jì)效率。 第一,收入。二是在執(zhí)業(yè)中所消耗的財(cái)務(wù)資源,如執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目所支出的各種費(fèi)用,這一指標(biāo)主要考核員工因疏忽或錯(cuò)誤導(dǎo)致的超額資源耗費(fèi)。在此維度中可以設(shè)立以下幾個(gè)指標(biāo)來考核。 平衡記分卡運(yùn)用于會(huì)計(jì)事務(wù)所績效評(píng)估的相關(guān)研究 整合財(cái)務(wù)策略綜效財(cái)務(wù)方面對(duì)事務(wù)所來說,充足的資金是其開展服務(wù)、拓寬市場(chǎng)、吸引優(yōu)秀人才、做大做強(qiáng)的基礎(chǔ)。最后使用模糊綜合評(píng)價(jià)的方法，對(duì)某審計(jì)機(jī)關(guān)的績效進(jìn)行評(píng)估。③審計(jì)建議采納比等于已被采納的審計(jì)建議除以提出審計(jì)建議條數(shù)?？偼度氘a(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量的審計(jì)成果除以當(dāng)年總耗費(fèi)；直接投入產(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量審計(jì)成果除以審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)支出。她認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)成本=固定成本+變動(dòng)成本，固定成本主要是圍繞審計(jì)機(jī)關(guān) H常維持費(fèi)用，而變動(dòng)成本主要是圍繞業(yè)務(wù)數(shù)量或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的支出；審計(jì)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出分為可用金額計(jì)量的和不可用金額計(jì)量兩個(gè)方面。首先， “行政模式”的審計(jì)體制是影響審計(jì)機(jī)關(guān)績效的最深層次的因素；第二，審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和層次的合理與否，會(huì)影響到審計(jì)組織內(nèi)部的積極性和協(xié)調(diào)性的發(fā)揮；第三，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與審計(jì)績效正相關(guān)，而這需要科學(xué)的人力資源管理方法，來提高簾計(jì)人員的能動(dòng)性；第四，信息化的管理技術(shù)手段的使用能夠保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的績效；最后，審計(jì)文化是審計(jì)機(jī)關(guān)績效的又一:重要影響因素，即審計(jì)理念(束汁人員的價(jià)值觀和原則)、審計(jì)人員的精神和作風(fēng)、束計(jì)思維模式和工作方式以及審計(jì)遠(yuǎn)景規(guī)劃和目標(biāo)等，這些因素良好的話，能夠提高審計(jì)機(jī)關(guān)的績效。審計(jì)整改如果缺乏監(jiān)督，將使得審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和公信力受到影響，也使審計(jì)機(jī)關(guān)的工作績效大打折扣，因此要強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤職能。王琳認(rèn)為審計(jì)人員績效生成的直接要素是審計(jì)信息釆用情況、審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和勞動(dòng)紀(jì)律，當(dāng)某個(gè)因素不達(dá)標(biāo)時(shí)，通過培訓(xùn)能夠幫助審計(jì)人員提高工作績效。她還認(rèn)為，這樣能夠反映績效管理重視審計(jì)結(jié)果的管理，而內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)設(shè)定又能反映績效管理重視過程的管理，學(xué)習(xí)發(fā)展方面則能夠體現(xiàn)以人為本的管理思想。國內(nèi)第一篇關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)績效評(píng)價(jià)的文章是陳玲(2022)發(fā)表在《中國審計(jì)》上，是基于績效管理的角度提出來的，文章中探討了審計(jì)機(jī)關(guān)如何制定績效目標(biāo)。即使這樣，美國審計(jì)署共向國會(huì)的聽證會(huì)提交了 174次證詞報(bào)告，包括浪費(fèi)、欺詐、濫用權(quán)力和管理不善導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域。例如，為聯(lián)邦政府節(jié)約了 457億美元，相當(dāng)于每投入 1美元，就能夠得到了 81美元的回報(bào)；由于美國審計(jì)署的努力，使聯(lián)邦政府各部門和領(lǐng)域改進(jìn)了 1318處工作；審計(jì)成果中，有三分之二的附有審計(jì)建議，其中 80%被國會(huì)或被審計(jì)單位采納。同年，英國審計(jì)署、日本會(huì)計(jì)檢察院、美國審計(jì)署可用金額計(jì)量的投入產(chǎn)出比如圖 21所示。百分比指標(biāo)如英國的“審計(jì)報(bào)告按時(shí)完成的比例”等。其屮金額指標(biāo)如美國采用的“當(dāng)年財(cái)務(wù)效益”等。(胡乃撥，2022)從全球范圍內(nèi)看，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)行績效進(jìn)行評(píng)價(jià)尚缺少統(tǒng)一規(guī)范的操作規(guī)定和指標(biāo)設(shè)定。(1)結(jié)果指標(biāo)包括:當(dāng)年財(cái)務(wù)績效、告年其他效益(難以用貨幣計(jì)量的績效，以根據(jù)采取行動(dòng)的數(shù)量表示)、4 年前審計(jì)建議落實(shí)的百分比、當(dāng)年有建議的審計(jì)文件比例；(2)顧客指標(biāo)包括:當(dāng)年向國會(huì)提供證詞數(shù)、報(bào)告和文件的及時(shí)廣東海洋大學(xué) 2022 屆本科生畢業(yè)論文－ 5 －性；(3)員工指標(biāo):當(dāng)年招工計(jì)劃完成率、錄用通知接受率、當(dāng)年職員保留率(考慮退休人員)、當(dāng)年職員保留率(除去自然退休人員)、職員發(fā)展、職員利用、領(lǐng)導(dǎo)能力和組織環(huán)境，最后 4個(gè)滿意度指標(biāo)是通過第三方公司對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)人員滿意度的調(diào)查完成；(4)內(nèi)部運(yùn)作指標(biāo):幫助完成工作、工作生活質(zhì)量。(程愛、裴育，2022)美國聯(lián)邦審計(jì)機(jī)關(guān)最新的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括四個(gè)方面:Results(結(jié)果)、Clients (顧客)、People (員工)和 Internal Operation (內(nèi)部運(yùn)作)?？偸鹪趯?duì)評(píng)估分析測(cè)定方面?zhèn)戎貙?duì)部門效能的考核，使用成本效益分析法，考核部門在年度末是否用最少的資金完成最多最優(yōu)的審計(jì)工作。2 平衡記分卡的理論基礎(chǔ) 績效評(píng)估采用的工具與現(xiàn)狀 各國主要審計(jì)機(jī)關(guān)績效評(píng)估分析美國審計(jì)總署(GAO)在績效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)上，主要采用戰(zhàn)略計(jì)劃和標(biāo)桿管理方法。邱彥（2022）針對(duì)平衡計(jì)分卡在實(shí)施過程中遇到的障礙，提出了一系列基于平衡計(jì)分卡下公司績效管理指標(biāo)客觀量化的理論和相關(guān)建議。王飛（2022）提出“中國式企業(yè)”在績效管理中存在的主要現(xiàn)象就是量化管理不到位，分析了適合中國企業(yè)的績效管理方法。根據(jù)石龍（2022）的進(jìn)一步解釋，平衡計(jì)分卡主要是通過圖、卡、表來進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的規(guī)劃，平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系一目了然。經(jīng)過實(shí)踐，平衡計(jì)分卡被《哈佛商業(yè)評(píng)論》評(píng)為 70多年來最具影響力的管理工具之一，它打破了傳統(tǒng)的單一使用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量業(yè)績的方法，平衡計(jì)分卡通過財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)考核手段之間的相互補(bǔ)充，不僅使績效考核的地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略實(shí)施的必要工具。相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)需要一個(gè)與之相適應(yīng)的績效度量系統(tǒng)。對(duì)于企業(yè)績效管理，從最早的財(cái)務(wù)指標(biāo)、投入產(chǎn)出計(jì)算到現(xiàn)代的平衡計(jì)分卡，是伴隨企業(yè)需求的變化一步一步發(fā)展起來的。在需求導(dǎo)向的時(shí)代，廣東海洋大學(xué) 2022 屆本科生畢業(yè)論文－ 4 －質(zhì)量變得越來越重要了，諸如質(zhì)量成本和客戶的滿意度等新的度量方法已被引進(jìn)了企業(yè)績效管理中。至此，平衡計(jì)分卡理論形成了一個(gè)“描述戰(zhàn)略、衡量戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略”的嚴(yán)密邏輯體系。哈佛商學(xué)院出版社分別于 2022年和 2022年出版了平衡計(jì)分卡的續(xù)集《戰(zhàn)略中心型組織》和《戰(zhàn)略地圖：化無形資產(chǎn)為有形成果》 。Robert （2022）明確指出平衡計(jì)分卡理論并不是僵化不變的。David Norton和 Robert Kaplan（1996）兩位大