【正文】 和分析程序等審計方法。8.【答案ABCD】 ，但注冊會計師認(rèn)為進(jìn)一步評估內(nèi)部審計不符合成本效益原則 ：ABCD7.【答案ABD】【解析】【解析】5.【答案ABCD】選項A通常需要借助資產(chǎn)評估師的工作；選項B通常需要借助工程師來協(xié)助完成；選項C需要利用精算師的工作；選項D通常需要工程師來協(xié)助完成。3.【答案選項C，通常，如果所涉及事項性質(zhì)特殊、復(fù)雜程度高，且對財務(wù)報表的影響重大，那么所涉及事項存在重大錯報風(fēng)險的可能性通常也比較高。在選項CD的情況下，會緩解受雇于被審計單位的專家因缺乏獨立性而對客觀性的影響，注冊會計師可能并不需要考慮利用被審計單位外部的專家或采取其他措施。二、多項選擇題1.【答案10.【答案C】【解析】【解析】擔(dān)任主審注冊會計師并不需要對所有的組成部分實施審計工作，但是至少要對各組成部分的業(yè)務(wù)有相當(dāng)程度的了解。8.【答案D】D】【解析】其他注冊會計師是否獨立于所審計的組成部分以及主審注冊會計師所審計的單位，是主審注冊會計師確定能否利用其工作首先要考慮的因素。6.【答案B】【解析】D】解析：設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制是管理層的職能，并非內(nèi)部審計的職能，選項B不正確。4.【答案D】【解析】應(yīng)有的關(guān)注是專業(yè)勝任能力的延伸，只有具備了專業(yè)勝任能力，才能夠保持應(yīng)有的關(guān)注?！窘馕觥慨?dāng)利用會計師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時，注冊會計師可以依賴會計師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項審計業(yè)務(wù)對專家的工作進(jìn)行評價。第二十三章答案一、單項選擇題1.【答案D】如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。BC】【解析】9.【答案ACD】BCD】【解析】7.【答案在這種情況下，之前對已審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應(yīng)視為前任注冊會計師，而正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師。AD】【解析】如果在當(dāng)期財務(wù)報表審計過程中也變更會計師事務(wù)所，在這種情況下，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當(dāng)期財務(wù)報表進(jìn)行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所。5.【答案ABC】AC】【解析】對于這項內(nèi)容，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，著重解釋重要性的基本含義，說明就重要性作出判斷的同時考慮了數(shù)量和性質(zhì)因素，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。這就意味著無論管理層是否與治理層進(jìn)行過溝通，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)直接就這些事項與治理層進(jìn)行溝通。BD】【解析】財務(wù)總監(jiān)的職務(wù)級別相當(dāng)于副經(jīng)理，因此屬于是管理層。這一規(guī)定的主要考慮是，如果后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師，可能會令報告使用者產(chǎn)生后任注冊會計師企圖推卸責(zé)任的印象或誤解。C】【解析】接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。8.【答案7.【答案C】【解析】B】【解析】接受委托前的溝通是必要的審計程序，因此選項A不正確。5.【答案B】【解析】對于審計中注意到的涉及管理層的勝任能力和誠信問題的溝通事項，由于管理層就是這些事項的直接當(dāng)事人，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通，并根據(jù)問題的嚴(yán)重程度確定是否有必要與治理層整體進(jìn)行溝通。3.【答案【解析】選項BCD均屬于管理層。15.【答案ABCD】選項A，舞弊者頻繁地操縱會計記錄，一種可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。選項A，如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與治理層溝通，參考教材P514；選項C，如果評估的重大錯報風(fēng)險水平為高，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮更多的在期末或是接近期末實施審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D，在期末或接近期末時對現(xiàn)金或有價證券進(jìn)行監(jiān)盤可以應(yīng)對與侵占資產(chǎn)相關(guān)的存貨重大錯報風(fēng)險。選項A，由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對財?wù)報表整體不存在的重大錯報獲取絕對保證，參考教材P502最后一段；選項B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序是不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項B說明的是舞弊風(fēng)險因素的“借口”因素。10.【答案BD】【解析】選項D屬于“侵占資產(chǎn)”類舞弊行為。參考教材P514。ABC】【解析】參考教材P511表格。6.【答案ACD】【解析】【解析】參考教材P506～507?！窘馕觥繀⒖冀滩腜507～508。ABCD】【解析】參考教材P503。參考教材P502。ACD】【解析】股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)者對盈利能力存在不切實際的預(yù)期，這屬于導(dǎo)致舞弊的動機(jī)或壓力的因素。13.【答案C】注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。A】【解析】選項D是審計準(zhǔn)則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一。11.【答案B】【解析】9.【答案選項C是注冊會計師在了解交易的商業(yè)理由的合理性時應(yīng)當(dāng)考慮的事項。8.【答案C】選項ABC均屬于是針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險而言的，由于財務(wù)報表層次的重大錯報是不會針對具體的某項認(rèn)定的，所以我們具體的審計程序的調(diào)整是無法實現(xiàn)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對。7.【答案D】參見教材P514。如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序，如果不采取任何措施，則是沒有遵守審計準(zhǔn)則，因此選項A不正確；注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與適當(dāng)層次的管理層溝通，當(dāng)發(fā)現(xiàn)管理層存在舞弊行為時才考慮與治理層溝通，因此選項B不正確；風(fēng)險評估程序?qū)嵤┑哪康氖菫榱嗽u估舞弊風(fēng)險，注冊會計師針對評估的舞弊再實施三個環(huán)節(jié)的應(yīng)對措施，因此選項D不正確。4.【答案C】3.【答案B】【解析】如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。B】【解析】由于注冊會計師對助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，所以選項D不正確。第二十一章答案一、單項選擇題1.【答案ABD】【解析】ABD】10.【答案參考教材P493。BCD】【解析】參考教材P487。7.【答案ACD】【解析】選項BD是銀行存款的實質(zhì)性程序；選項AC屬于控制測試。5.【答案BD】【解析】ABC】【解析】對庫存現(xiàn)金的盤點應(yīng)當(dāng)實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行。BCD】解析：選項B，對于貨幣資金業(yè)務(wù)中重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為；選項C，注冊會計師只是對盤點的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，而不是親自盤點，庫存現(xiàn)金的盤點由出納進(jìn)行，會計主管復(fù)盤；選項D，盤點庫存現(xiàn)金的時間應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，但是并不是必須安排在上午上班前或下午下半時進(jìn)行。在選項D中，登記現(xiàn)金日記賬與登記總賬屬于不相容的職務(wù)，這兩項職能應(yīng)當(dāng)分離。二、多項選擇題1.【答案另一方面，無論持票人何時辦完相關(guān)手續(xù)，其年前簽發(fā)的支票均通過檢查支票存根加以證實（因存根有連續(xù)編號）。D】【解析】對于存在性而言，函證最有效。C】【解析】對銀行存款實施函證實現(xiàn)的最基本的目標(biāo)是真實性。7.【答案因此，被審計單位必須參加盤點的人員是出納員和會計主管人員。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。B】【解析】選項A可實現(xiàn)存在、權(quán)利和義務(wù)的目標(biāo)；選項B可實現(xiàn)完整性的目標(biāo)；選項C是針對截止目標(biāo)；選項D可實現(xiàn)存在的目標(biāo)。4.【答案B】【解析】出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，故選項ABD都屬于違反出納員的不相容崗位職責(zé)；選項C的“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”不是“收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目”，不違反出納員的不相容崗位職責(zé)。2.【答案D】【解析】】解析：選項Ａ，已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，減值因素消失價值恢復(fù)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回， 分錄為，借：“可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；選項Ｂ，對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回；選項Ｃ，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)該借記“資本公積－其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目；選項Ｄ，新會計準(zhǔn)則規(guī)定對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算，期末編制合并財務(wù)報表時再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。7.【答案AC】【解析】按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。選項D屬于控制測試。ABC】【解析】證券公司不一定與被審計單位發(fā)生業(yè)務(wù)，所以不是通常意義上的應(yīng)付債券函證對象。4.【答案3.【答案ABD】【解析】二、多項選擇題1.【答案AB】交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利，沖減應(yīng)收股利，不影響投資收益。12.【答案A】【解析】A】【解析】D】【解析】企業(yè)對公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)收入。9.【答案 2009年應(yīng)享有的投資收益：3040％＝12（萬元），但不夠彌補(bǔ)2008年未計入損益的損失。8.【答案D】【解析】D】【解析】非同一控制下企業(yè)合并中，應(yīng)以實際付出對價作為長期股權(quán)投資入賬價值。6.【答案A】5.【答案A】【解析】【解析】投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行核準(zhǔn)，財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)辦理具體的股票和債券的買賣業(yè)務(wù)，證券投資部經(jīng)理負(fù)責(zé)選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y對象以及后期的投資管理。一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款應(yīng)列入流動負(fù)債類中的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”，所以并不需要調(diào)整。D】2.【答案9.【答案ABCD】涉及增值稅銷項稅額的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。AC】【解析】7.【答案選項D是為應(yīng)對“工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄”這一風(fēng)險而設(shè)置的人工控制。5.【答案BD】【解析】3.【答案ABCD】BC】【解析】二、多項選擇題1.【答案ABCD】【解析】個人儲蓄性養(yǎng)老保險金，是由職工根據(jù)個人收入情況自愿參加的一種養(yǎng)老保險形式，屬于個人行為，與企業(yè)無關(guān)，不應(yīng)納入職工薪酬。4.【答案【解析】有權(quán)雇用和解雇員工的人員不應(yīng)具有其他工薪職能，因此選項C不正確。B】 2.【答案ACD】解析：選項A、D 均為在途存貨，選項C在期末應(yīng)作為庫存存貨暫估入賬。14.【答案13.【答案ABC】【解析】存貨市價因技術(shù)原因或市場需求，市場價格下跌，說明存貨還是有一部分出讓價值，不能全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，有銷售合同且超過合同約定數(shù)量部分的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎(chǔ)。參考教材P454。③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。10.【答案注冊會計師在對存貨進(jìn)行監(jiān)盤時的檢查時，其目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性程序）。9.【答案ABCD】【解析】參考教材P452。7.【答案選項D應(yīng)該是檢查上期存貨交易記錄，這樣才能夠得到本期期初存貨余額的證據(jù)。6.【答案選項A中，所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?.【答案AD】【解析】選項B，這樣的安排將使存貨的實物流轉(zhuǎn)徹底失去監(jiān)督；選項C，存貨監(jiān)盤只能對期末結(jié)存數(shù)量和狀況予以確認(rèn)，為了驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進(jìn)行審計，參考教材P453；選項D，注冊會計師運用分析程序，不能幫助注冊會計師形成審計結(jié)論。3.【