【正文】 的全部領(lǐng)域。個(gè)人所得稅法律關(guān)系是的產(chǎn)生是由《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定的，具有法定性。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。因?yàn)樵谏鐣P(guān)系中法人單位是主要的納稅對象——納稅主體，對法人單位課稅應(yīng)有憲法作為依據(jù)。從另一個(gè)角度說，法律在明確規(guī)定納稅人應(yīng)該“依法納稅”的同時(shí)，還應(yīng)該準(zhǔn)確的規(guī)定出國家機(jī)關(guān)應(yīng)該將依據(jù)法律進(jìn)行征稅?！边@是稅收法定原則的憲法根據(jù)。程序法定，是指無論征納稅雙方進(jìn)行行使權(quán)力或履行義務(wù)都必須遵循法律規(guī)定的程序。稅種法定即稅種的設(shè)置必須都經(jīng)由法律承認(rèn)，沒有法律支持的稅種，國家權(quán)力機(jī)關(guān)無權(quán)對其征稅，納稅人有權(quán)力對沒有法律規(guī)定的稅種不進(jìn)行繳稅?？梢赃@樣說，如果沒有法律作為稅收的依據(jù)，那么征稅機(jī)關(guān)沒有權(quán)力進(jìn)行征稅，納稅人沒有義務(wù)進(jìn)行納稅。,不主張權(quán)利,就必然有助于權(quán)利的實(shí)現(xiàn),建立起良好的秩序.。稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收管理稅收的權(quán)利，而納稅人應(yīng)自覺履行自覺依法納稅的義務(wù)。每個(gè)主體只有履行自己的義務(wù)才有機(jī)會享受權(quán)利，同時(shí)義務(wù)是以權(quán)利的存在為前提，履行義務(wù)也是為了更好的實(shí)現(xiàn)自己的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)是對立統(tǒng)一相輔相成的。當(dāng)然，征稅主體也是。納稅主體的同時(shí)也即享有權(quán)利又要履行義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。必須依法征收稅款，不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)是國家行政權(quán)力的有機(jī)組成部分，具有強(qiáng)制力和程序性，并非僅僅是一種權(quán)利資格，這種權(quán)力不能由行使機(jī)關(guān)自由放棄或轉(zhuǎn)讓。為了代表國家行使征稅權(quán)，發(fā)揮好稅收籌集收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的職能，個(gè)人所得稅法必然要賦予征稅主體在稅收征收管理中的具體權(quán)力，例如個(gè)人所得稅收行政立法權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅收優(yōu)先權(quán)、稅務(wù)處罰權(quán)等。因此征稅主體與納稅主體應(yīng)切實(shí)履行自己的義務(wù)和權(quán)力。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，它規(guī)定權(quán)利主體可以為或不可以為的行為，以及違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)的法律責(zé)任。國家統(tǒng)計(jì)局最新數(shù)據(jù)顯示我國的附加福利約占個(gè)人總收入的 15%。且概括法也有規(guī)定模糊性的缺點(diǎn)，在征納過程中征納雙方容易產(chǎn)生糾紛和納稅人利用規(guī)定的模糊來逃稅。但我國目前這兩種收入的征稅并不科學(xué)：對營業(yè)性收入征稅力度明顯不足，這意味著，現(xiàn)行的個(gè)稅征收辦法只管住了工薪階層，沒有起到“殺富濟(jì)貧”，甚至還起了反作用。而高收入群體的主要來源于經(jīng)營性收入、財(cái)產(chǎn)性收入及第二職業(yè)收入，工資、薪金只是他們個(gè)人收入的一小部分。我國個(gè)人所得稅采用分類制，由此形成我國個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系的客體也是分類確定，具體包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得及其他征稅所得11個(gè)所得項(xiàng)目進(jìn)行了列舉。還有一些國家把資本利得并入所得課稅，如美國和英國，加拿大等。如新西蘭、英國、澳大利亞和芬蘭等國家就提高了附加福利的征稅標(biāo)準(zhǔn)。首先，附加福利這個(gè)概念，是指納稅人獲得的除了工薪以外的所得。西方各國在拓寬個(gè)人所得稅稅基的過程中，主要是通過客體外延拓寬。（6）偶然所得：亦稱臨時(shí)所得，指納稅人因得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得：指納稅人以專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)利提供給他人使用而取得的所得。（2）營業(yè)所得：通常是指納稅人在每一納稅年度內(nèi)從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑安裝、飲食服務(wù)、修理娛樂業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營而取得的所得。國際上個(gè)人所得稅的征稅對象一般包括（1）雇傭所得：通常是指納稅人因雇傭關(guān)系而從雇主那里取得的各項(xiàng)收入，包括以現(xiàn)金和實(shí)物形式支付的工資、薪金，以及由雇主代為繳納的稅款。另一類是特殊費(fèi)用扣除，主要是股息所得、折舊、結(jié)轉(zhuǎn)虧損金、所得稅以外的其它稅費(fèi)的扣除?；?qū)⑺袘?yīng)稅收入先行匯總，減去可扣除的費(fèi)用和依法享有的稅收寬免額，再統(tǒng)一適用同一個(gè)稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。應(yīng)稅所得的確認(rèn)主要涉及三個(gè)問題:確認(rèn)應(yīng)稅收入和收入類別，確定費(fèi)用扣除方式和數(shù)額，確定納稅優(yōu)惠。四是“所得源泉說”，認(rèn)為應(yīng)稅所得是“用來滿足需要，并可用金錢衡量的經(jīng)濟(jì)物質(zhì)的流入”或“系出自資本或勞動或同時(shí)出自兩者的收益”，所得應(yīng)限于連續(xù)不斷的收益，即來源穩(wěn)定而且可以長期持續(xù)的收入，如工資薪金扣除相應(yīng)費(fèi)用后的純收入，不包括資產(chǎn)變現(xiàn)、偶然性收入等一次性所得。三是“凈資產(chǎn)增加”說，即所得是一定期間的資產(chǎn)增加額減去同一期間內(nèi)資產(chǎn)減少額之后的余額。二是“周期性學(xué)說”，認(rèn)為所得是能重現(xiàn)的可供給消費(fèi)的收入。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用發(fā)揮的一個(gè)表現(xiàn)就是對構(gòu)成稅基的各個(gè)部分給予征稅、免稅、減稅等不同的稅收待遇對于應(yīng)稅所得的定義，西方稅法理論有四種學(xué)說，一是“流量學(xué)說”，認(rèn)為所得是特定課稅期間所消費(fèi)的財(cái)產(chǎn)及勞務(wù)之貨幣價(jià)值。個(gè)人所得稅法律關(guān)系中的客體就是以個(gè)人所得作為區(qū)分稅目的標(biāo)志。國家只能就各個(gè)稅種在其各自特定的征稅客體范圍內(nèi)進(jìn)行征稅。在稅收法律關(guān)系中，不同的客體是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志，稅收法律關(guān)系中的客體可以簡單分為以下幾類：（1）商品和勞務(wù)；（2）所得或收益，所得包括個(gè)人所得和企業(yè)所得，收益也可以分為純收益和毛收益；（3）財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)涵蓋了日常生活所離不開的房產(chǎn)、日益普及的汽車以及高消費(fèi)奢侈品等；(4)特定的行為，如交易行為，登記行為等。物權(quán)法中的客體是指存在與人身之外，能夠?yàn)槿肆λ浜涂刂啤⒛軌驖M足人們的某種需要的物。其他法律關(guān)系的客體僅是針對其法律關(guān)系的性質(zhì)而定的。同時(shí)，也不利于更好的國際稅收法律規(guī)定的接軌。然而在這一標(biāo)準(zhǔn)上，世界大多數(shù)國家適用的是 183 天，部分國家采用 182天。非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，其從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。納稅主體中世界各國大部分是以居民納稅人和非居民納稅人來界定的。同時(shí)也要監(jiān)督稅收運(yùn)用方向和對稅務(wù)局工作人員工作的監(jiān)督，確實(shí)保證稅收的征收，運(yùn)作各個(gè)環(huán)節(jié)的合法進(jìn)行。稅務(wù)部門不能只考慮如何方便自己，而更多地是要考慮到納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理期望和合法要求，積極為納稅人提供納稅知識和咨詢要考慮如何最大程度地方便納稅人，要自覺地為納稅人提供積極、主動、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收法律制度的執(zhí)行者，更了解稅收法律制度中代扣代價(jià)、自行納稅申報(bào)等方面存在的缺陷，應(yīng)該積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策，促進(jìn)我國稅收制度的完善。稅收體制法律關(guān)系的主體的職權(quán)是依法行使其所享有的稅權(quán)，其職責(zé)是依法履行應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。在稅收體制法律關(guān)系中，其內(nèi)容是各相關(guān)主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，在這一法律關(guān)系中，各個(gè)主體的權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的。它規(guī)定權(quán)利主體可以為或不可以為的行為，以及違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)的法律責(zé)任。最后，征稅客體是稅種完善首先要考慮的切入點(diǎn)。征稅客體的不同會引發(fā)征稅稅種的不同。明確征稅客體的含義有重要的法律意義。征稅客體中的“征稅”可以看出行政權(quán)力行使的痕跡以及國家運(yùn)用權(quán)力對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)的特征，稅法所具有的公法性質(zhì)顯露無疑。征稅客體又稱征稅對象，是納稅主體繳納稅款所指向的對象，是稅法的最基本內(nèi)容，是征稅的直接依據(jù)。上述各種客體又可以進(jìn)一步抽象為“稅收利益”。我們認(rèn)為，稅收法律關(guān)系的客體主要包括稅收權(quán)力(權(quán)益)、物和行為。由此可以說，法律關(guān)系的客體就是一定的利益。法理學(xué)的研究表明，法律關(guān)系的具體客體是無限多樣的，把它們抽象化，可以概括為：國家權(quán)力、人身和人格、行為、法人、物、精神產(chǎn)品、信息等。法律關(guān)系的客體是指法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對象。主體和客體是一對相應(yīng)的概念，主體是客體的主體，離開客體就無所謂主體；客體是主體的客體,離開主體也就無所謂客體。關(guān)于客體，哲學(xué)上是指主觀外的客觀事物,是行為主體認(rèn)識世界，改造世界的客觀對象。在增值稅方面，根據(jù)納稅人銷售額的高低和會計(jì)核算的健全與否，把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，是指在中國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。根據(jù)《稅收征管法》第4條的規(guī)定以及關(guān)于納稅主體的通行觀念，我國稅法上的納稅主體包括兩類：納稅人和扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)國家主要的稅收征管，是人們普遍認(rèn)為的征稅主體，也是最重要的征稅主體?？傊?，國家與職能政府是代表與被代表的關(guān)系，國家是抽象的，政府是具體的。但國家是抽象的集合體，其征稅權(quán)力只能通過具體的國家職能機(jī)關(guān)來行使，其征稅的有關(guān)權(quán)利義務(wù)需要職能機(jī)關(guān)承擔(dān)。否則，國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)作為所有法律的制定者，也就成了任何法律關(guān)系的主體，這顯然是不符合客觀事實(shí)的。其次，在稅收法律關(guān)系的各個(gè)側(cè)面，如在國家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系和國際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系中，國家也構(gòu)成具體的稅收法律關(guān)系主體。盡管相對于各個(gè)具體的稅收法律關(guān)系主體，國家是一個(gè)相對抽象地概念，但國家卻是最基本的稅收法律關(guān)系主體。從嚴(yán)格意義上講，只有國家才是征稅主體，但是國家征稅的權(quán)力總是通過立法授權(quán)具體的國家職能機(jī)關(guān)來行使。征稅主體是指是指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人。從而我們能更加準(zhǔn)確地把握各主體之間的法律關(guān)系，及其相互之間的作用與影響。當(dāng)法律關(guān)系受到破壞時(shí)，就意味著國家意志所授予的權(quán)利受到侵犯，意味著國家意志所設(shè)定的義務(wù)被拒絕履行，將會被強(qiáng)制實(shí)施，已達(dá)到該法律關(guān)系的目的。法律關(guān)系是以法律為紐帶而調(diào)節(jié)和規(guī)范社會中的關(guān)系，使主體按照法律規(guī)定分別享有一定的權(quán)利或承擔(dān)一定的義務(wù)。這是我今后的學(xué)習(xí)和研究中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步努力的方向。本文對個(gè)稅稅收法律關(guān)系的研究，其創(chuàng)新點(diǎn)主要為是選擇的研究視角較為新穎，從我國個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系出發(fā)，結(jié)合個(gè)人所得稅所特點(diǎn)，大膽提出了關(guān)于我國個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系存在的一些問題及對策。本文通過規(guī)范分析法和實(shí)證分析法相結(jié)合，基于對我國收入差距問題和個(gè)人所得稅法律關(guān)系現(xiàn)狀的研究，提出了存在的問題及解決的建議。第三部分主要分析了個(gè)人所得稅稅收法律關(guān)系中法律主體負(fù)擔(dān)非均衡性、法律關(guān)系中客體外延的法律界限模糊以及法律關(guān)系中主體權(quán)利義務(wù)的雙向流通等問題，并對個(gè)人所得稅法律關(guān)系問題的緣由進(jìn)行了研究。第一部分主要對我國收入差距和個(gè)人所得稅法律關(guān)系背景和問題進(jìn)行了分析，在介紹國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的同時(shí)為下文分析做鋪墊。隨著最優(yōu)所得稅理論的發(fā)展，實(shí)際上出現(xiàn)了最優(yōu)線性所得稅和非線性所得稅兩個(gè)研究方向。Dialnond(1998)指出最優(yōu)的邊際稅率應(yīng)該注重個(gè)人能力的分布問題。Mirrlees(1971)得出了最優(yōu)的個(gè)人所得稅接近于線性所得稅結(jié)論(稅額與應(yīng)稅所得之間呈線性相關(guān)關(guān)系，邊際稅率相同)。而Hayek在((自由憲章》中則只同意在綜合稅基的基礎(chǔ)上征收單一比例稅率的個(gè)人所得稅，強(qiáng)烈反對累進(jìn)稅制，提出累進(jìn)稅率是對經(jīng)濟(jì)效率的一種破壞。穆勒以支付能力標(biāo)準(zhǔn)為，提出綜合所得的概念，對各種應(yīng)稅所得通過稅前扣除和各項(xiàng)減免課累進(jìn)稅。2）個(gè)人所得稅法律制度學(xué)說從個(gè)人所得稅目公平的原則出發(fā)，Simons(1938)較早以負(fù)擔(dān)能力說為基礎(chǔ)從橫向和縱向研究所得稅的公平，認(rèn)為關(guān)鍵是稅基的選擇。他認(rèn)為稅收實(shí)體法律關(guān)系是債務(wù)關(guān)系，而稅收程序法律關(guān)系是權(quán)力關(guān)系，但其仍主張稅法理論應(yīng)以稅收債務(wù)關(guān)系為中心進(jìn)行展開。金子宏認(rèn)為權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系分別從征收程序和納稅人對國家的稅收債務(wù)論述，著眼點(diǎn)是不同。債權(quán)債務(wù)關(guān)系說的提出，將對稅收法律關(guān)系從征納層面提高到了立法層面，具有進(jìn)步性。亨澤爾把稅收法律關(guān)系定性為國家要求納稅人履行稅收債務(wù)的關(guān)系，國家與納稅人的關(guān)系是一種法定的債權(quán)人和債務(wù)人關(guān)系。把國家的征稅權(quán)完全等同于一般的行政權(quán)，從而得出稅收法律關(guān)系是以稅收行政機(jī)關(guān)的“查定處分”行為為發(fā)生點(diǎn)的權(quán)力服從關(guān)系，認(rèn)為稅法就是行政法，與其他行政法在本質(zhì)上沒有區(qū)別。在這種關(guān)系中，國家以優(yōu)越的權(quán)力主體的身份出現(xiàn)，國家課稅權(quán)的行使以稅收法規(guī)——課稅處分——滯納處分——稅務(wù)罰則的模式進(jìn)行。梅耶從行政法學(xué)的角度主張“權(quán)力關(guān)系說”。盧藝(2009)利用模擬研究表明我國的工薪所得課稅具有一定的累進(jìn)性，但累進(jìn)程度不大，尤其是對高收入群體的累進(jìn)性并不明顯，進(jìn)而提出對個(gè)人所得稅的稅率、級距和級次的調(diào)整的建議，提高工薪所得課稅的累進(jìn)性。魏明英(2007)認(rèn)為現(xiàn)行稅率繁雜邊際稅率過高，級距過密設(shè)計(jì)不科學(xué)，不符合稅收的效率與公平原則。魏世紅(2002)利用數(shù)學(xué)模型分析，證明了中國個(gè)人所得稅呈倒“U”型模式，規(guī)范了最優(yōu)邊際稅率上限，以及最高邊際稅率的應(yīng)納稅所得額區(qū)間。盧藝(2009)提出以低收入戶家庭人均消費(fèi)支出作為參考基準(zhǔn)，應(yīng)通過對稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整來減輕個(gè)人所得稅的稅負(fù)。顧金龍(2007)認(rèn)為應(yīng)對費(fèi)用扣除等實(shí)行稅收指數(shù)化計(jì)算。王金霞(2002)提出現(xiàn)行的分類所得稅制對費(fèi)用扣除忽視了實(shí)際生活中,納稅人為取得收入所支付的成本的差別,忽視了納稅人家庭人口數(shù)量、社會保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)等客觀因素所需要支付的費(fèi)用。許評(2004)都提出了要適時(shí)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍，孫飛(2004)提出對征稅范圍應(yīng)采用反列舉免稅項(xiàng)目的方法，孫鋼(2009)提出對征稅范圍反列舉不符合中國個(gè)人所得稅改革方向。杜莉(2007)分析了綜合課稅模式的局限性與二元模式的優(yōu)越性，從而得出二元課稅模式不應(yīng)作為過渡模式而應(yīng)作為個(gè)人所得稅改革的終極目標(biāo)模式予以確立。在課稅模式方面的研究，王金霞(2002)提出了現(xiàn)行的分類所得稅制與納稅人的納稅能力不相適應(yīng),違背了個(gè)人所得稅的立法原則，宜于采用分類綜合所得稅制。張勁松也提出，實(shí)體性質(zhì)的稅法關(guān)系是一種租稅債務(wù)關(guān)系，而程序性質(zhì)的租稅行政，則是一種公法上的權(quán)力關(guān)系。其含義為“行政主體為達(dá)成公共目的，以行政權(quán)主體地位，單方對人民發(fā)布具有拘束力的命令或使用強(qiáng)制手段，以發(fā)生權(quán)力義務(wù)的得喪變更等形成的行政法關(guān)系的行為，成為 ‘權(quán)力關(guān)系’說?？笛状逭J(rèn)為，實(shí)體性質(zhì)的租稅關(guān)系是一種公法上的債務(wù)關(guān)系，只要符合實(shí)體稅法所規(guī)定的抽象要件，租稅債務(wù)即自行成立，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的介入，本質(zhì)上是行使其實(shí)