【正文】 造成遲計(jì)收入問題。對屬于直接原材料或輔助材料成本變動(dòng)的，應(yīng)要求企業(yè)說明材料的單價(jià)變動(dòng)幅度和及變動(dòng)的原因，進(jìn)一步分析是否足夠證實(shí)毛利率的變動(dòng)幅度，進(jìn)而分析單位材料耗用量是否存在結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤，對原材料、用電量、燃料耗用量增加的，結(jié)合銷售收入增減分析企業(yè)少計(jì)收入的可能性；對制造費(fèi)用變動(dòng)的，應(yīng)要求企業(yè)說明制造費(fèi)用本年及上年分項(xiàng)目具體金額，對變動(dòng)額較大的，分析其合理性和合法性。大型煤炭集團(tuán)公司的新投建礦井往往坐落于異地，這些坐落于異地的分公司增值稅在當(dāng)?shù)乩U納，所得稅則在集團(tuán)公司匯總核算，其生產(chǎn)的煤炭由集團(tuán)公司統(tǒng)一收購銷售，因而收購價(jià)與外銷價(jià)的差額多少是稅款在本地與異地轉(zhuǎn)移及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)測算，安徽省煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)率一般在10％左右。②稅收負(fù)擔(dān)相對較高。由集團(tuán)公司匯總申報(bào)，將應(yīng)交增值稅按照銷售收入的比例進(jìn)行分配，由各煤礦在屬地繳納；三是匯總申報(bào)繳納。增值稅納稅方式，一般采用三種方式申報(bào)繳納：一是就地申報(bào)，就地繳納。（5）稅收管理特點(diǎn)①申報(bào)繳納方式多樣。由集團(tuán)公司銷售部門（或運(yùn)銷處）給煤礦開具售煤結(jié)算單（包括數(shù)量和單價(jià)），煤礦財(cái)務(wù)部門根據(jù)結(jié)算單給集團(tuán)公司銷售部門（或運(yùn)銷處）開具發(fā)票做收入。煤礦銷售部門根據(jù)財(cái)務(wù)收據(jù)給客戶發(fā)煤。煤礦銷售部門根據(jù)集團(tuán)公司簽批的銷售量與客戶簽訂銷售協(xié)議，開具售煤通知單（包括銷售數(shù)量和價(jià)格），客戶持通知單至煤礦財(cái)務(wù)部門交款。③銷售核算。月末，集團(tuán)公司銷售部門（或運(yùn)銷處等）、煤礦調(diào)度部門、煤礦銷售部門、煤礦財(cái)務(wù)部門等有關(guān)部門進(jìn)行月底盤點(diǎn)，最終確定當(dāng)月生產(chǎn)量及發(fā)運(yùn)量。如月末發(fā)票未到，財(cái)務(wù)部門根據(jù)供應(yīng)部門稽核后的收料單據(jù)做估價(jià)材料入賬，并根據(jù)稽核的領(lǐng)料單做材料分配入成本。使用ERP系統(tǒng)的煤炭采掘其他一般財(cái)務(wù)核算簡單流程圖：（3）實(shí)行集團(tuán)化管理集中間接銷售的下屬煤礦的財(cái)務(wù)核算①材料核算。ERP中的財(cái)務(wù)模塊（會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理）和系統(tǒng)的生產(chǎn)控制模塊（計(jì)劃、制造）、物流管理模塊（分銷、采購、庫存管理）有相應(yīng)接口，可將生產(chǎn)、采購、銷售活動(dòng)輸入的信息自動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)模塊生成總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)高度集中，統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一編制會(huì)計(jì)報(bào)表，全公司一套總賬，會(huì)計(jì)憑證統(tǒng)一編號，所屬各單位分別保管，各單位會(huì)計(jì)核算既保持相對獨(dú)立又受集團(tuán)公司的統(tǒng)一管理。維簡費(fèi)是煤炭采掘企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的費(fèi)用，按照噸煤產(chǎn)量從成本中提取，可以稅前扣除，用于更新固定資產(chǎn)。大中型煤炭采掘企業(yè)一般實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，使用ERP系統(tǒng)、用友、能源煤炭記賬等軟件；中小煤炭采掘企業(yè)多沿用手工記賬。（13）銷售傭金房產(chǎn)銷售公司是否與該公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系？企業(yè)銷售費(fèi)用中列支的傭金是否實(shí)際支付？（14）工資一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)商品房的建造都是外包，且該公司銷售也是由代理公司來銷售，因此公司員工人數(shù)不會(huì)太多，應(yīng)該只是一些管理人員。（11）預(yù)收帳款（12）營業(yè)外支出，金額較大。其申報(bào)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加是否真實(shí)？（7）其他應(yīng)收款年末余額、長期借款年末余額、其他應(yīng)收款金額是否存在關(guān)聯(lián)交易，是否存在關(guān)聯(lián)融資？有無正確計(jì)提利息收入？（8）其他應(yīng)付款年末余額和期初比較其他應(yīng)付款增長的金額究竟是何款項(xiàng)？有無關(guān)聯(lián)融資，利息計(jì)提是否符合稅法規(guī)定？其它應(yīng)付款是否核算代其它部門收取的稅費(fèi)，是否核算購房者的定金？（10）固定資產(chǎn)年末余額房地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)相比,具有開發(fā)周期長，流動(dòng)性大的特點(diǎn)，因此固定資產(chǎn)投資一般不會(huì)太大，而且主要是汽車、復(fù)印機(jī)、電腦、打印機(jī)等。（5）毛利率毛利率與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較，與房地產(chǎn)市場行情不匹配，該公司是否少申報(bào)收入，或者多列支成本。資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用率變動(dòng)率＝（本期資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用率－基期資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用率）247。收入費(fèi)用率變動(dòng)率＝（本期收入費(fèi)用率－基期收入費(fèi)用率）247?；阡N售成本利潤率100%（3）收入費(fèi)用率，對收入費(fèi)用率過高的企業(yè)，要著重審查其管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，尤其要注重工資、會(huì)議費(fèi)的審查?；谥鳡I業(yè)務(wù)毛利率100%（2）銷售成本利潤率，對于銷售成本利潤率異常的企業(yè)，主要對其成本進(jìn)行監(jiān)控，特別是企業(yè)的建筑安裝成本，重點(diǎn)監(jiān)控是否存在多列成本，或違規(guī)擅自改變成本分?jǐn)偡椒ǖ葐栴}。 更應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)事務(wù)本身對償債能力的影響；七、舉例行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)特征（一）房地產(chǎn)業(yè) 行業(yè)特征l 投資金額大周期長，收益集中在后期l 涉及范圍廣，運(yùn)作程序復(fù)雜l 產(chǎn)業(yè)鏈條長，經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)性強(qiáng)l 房地產(chǎn)行業(yè)征管難度較大財(cái)務(wù)指標(biāo)（1）對主營業(yè)務(wù)毛利率異常的企業(yè)，應(yīng)結(jié)合所得稅稅負(fù)率的變動(dòng)，銷售成本變動(dòng)率等指標(biāo)，相互印證，企業(yè)可能存在不計(jì)或少記收入，多列成本問題，需要進(jìn)一步分析企業(yè)銷售收入，成本情況及其原因。 對公允價(jià)值的合理性進(jìn)行判斷；216。 區(qū)分不同行業(yè)企業(yè)按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；216。 比率分析主要針對企業(yè)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)行評估，現(xiàn)金流量分析是對企業(yè)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)評估，是對比率分析的有益補(bǔ)充，進(jìn)一步說明了利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量。216。 財(cái)務(wù)比率本身沒有意義，必須在比較的基礎(chǔ)上來分析216。 財(cái)務(wù)比率可分為反映公司資產(chǎn)流動(dòng)性、資產(chǎn)的盈利能力和公司融資情況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三大類指標(biāo)。 財(cái)務(wù)比率分析是分析公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的工具。 盡管會(huì)計(jì)信息有內(nèi)在的局限性，但財(cái)務(wù)報(bào)表分析能提供對企業(yè)的更深的觀察。 計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析分析企業(yè)對存貨的規(guī)?？刂颇芰弯N售轉(zhuǎn)化能力。 計(jì)算流動(dòng)資產(chǎn)及非流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，分析兩塊資產(chǎn)各自的營運(yùn)效率。在利用利息費(fèi)用保障倍數(shù)指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力時(shí)，還要注意一些非付現(xiàn)費(fèi)用問題。一般公認(rèn)的為3。利息費(fèi)用（2）分析利息費(fèi)用保障倍數(shù)指標(biāo)越高，表明企業(yè)的債務(wù)償還越有保障；相反，則表明企業(yè)沒有足夠資金來源償還債務(wù)利息，企業(yè)償債能力低下。利息費(fèi)用或=（稅前利潤+利息費(fèi)用）247。（股東權(quán)益無形資產(chǎn)凈值）]100% （3）權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額247。資產(chǎn)總額）100%（2）產(chǎn)權(quán)比率 產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額247。甲公司乙公司流動(dòng)資產(chǎn)30 0000120 0000流動(dòng)負(fù)債10 0000100 0000營運(yùn)資金20 0000 20 0000流動(dòng)比率3合理性公司名稱財(cái)務(wù)指標(biāo)20042005200620072008青島海爾 流動(dòng)比率 公司名稱財(cái)務(wù)指標(biāo)20042005200620072008青島海爾 流動(dòng)比率 公司名稱財(cái)務(wù)指標(biāo)20042005200620072008青島海爾 流動(dòng)比率 流動(dòng)比率的局限性（1）流動(dòng)比率是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)（2）注意結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率影響因素分析一般情況下，該比率越高，短期償債能力可能越強(qiáng)；只有同行業(yè)平均流動(dòng)比率才能知道這個(gè)比率是高還是低；應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)速度是影響流動(dòng)比率的主要因素；該比率高不能說明企業(yè)一定有較強(qiáng)的短期償債能力，該比率低也不能絕對地說一定不能償還短期債務(wù)。甲公司乙公司流動(dòng)資產(chǎn)30 0000120 0000流動(dòng)負(fù)債10 0000100 0000營運(yùn)資金20 0000 20 0000（二）流動(dòng)比率計(jì)算 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)247?；I資活動(dòng)的比重大，有兩種情況，其一是有長期負(fù)債到期；其二是支付巨額的財(cái)務(wù)費(fèi)用流入流出比分析對于一個(gè)健康的正在成長的公司，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金是正數(shù)，投資是負(fù)數(shù)，籌資是正負(fù)相間。 流入結(jié)構(gòu)分析－分析你的現(xiàn)金從哪里來經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)流出結(jié)構(gòu)分析－分析現(xiàn)金都用到那里去經(jīng)營活動(dòng)形成的現(xiàn)金支出應(yīng)占主要部分投資活動(dòng)占的比重高，說明企業(yè)相當(dāng)數(shù)量的現(xiàn)金投放于長期項(xiàng)目。分析時(shí)應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的資料進(jìn)行（6）應(yīng)付職工薪酬（7）應(yīng)交稅費(fèi)（8）應(yīng)付股利（9）其他應(yīng)付款（10）1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（11）其他長期負(fù)債分析（1）長期借款（2）應(yīng)付債券（3）長期應(yīng)付款（4）預(yù)計(jì)負(fù)債所有者權(quán)益分析（1）股本（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤四、利潤表分析（一）