【正文】 全面的投資項(xiàng)目可行性分析、科學(xué)論證和認(rèn)真評(píng)估，應(yīng)分批、分期、分層次制定方案，經(jīng)營預(yù)測(cè)、建設(shè)周期要短，投產(chǎn)要快。一旦中國電信市場在 WTO 有關(guān)條款的約束下逐漸放開，中國電信業(yè)面臨的競爭可以說是“不公平”的——雖然在“公平”的口號(hào)之下，因而受到的沖擊也是可以想象的。電信企業(yè)應(yīng)努力達(dá)成業(yè)務(wù)經(jīng)營與資本經(jīng)營的互動(dòng)，避免在改善資本運(yùn)營能力的同時(shí)，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)競爭能力。從理論上說，上市的主要目的無非是獲得發(fā)展需要的資金；為形成競爭力積累雄厚的資金；實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化；引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)；深化內(nèi)部治理，造就高效率的企業(yè)經(jīng)30 / 105營環(huán)境；拓展海外市場。企業(yè)在進(jìn)行多元化擴(kuò)張時(shí)，要對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行縱向延伸，鞏固現(xiàn)有核心競爭能力，形成支柱產(chǎn)業(yè)。（孫陽整理自《財(cái)會(huì)研究》2022 年第 1 期，作者：劉建華 龔光明）我國電信企業(yè)資本運(yùn)營問題研究一、 我國電信企業(yè)開展資本運(yùn)營的正確思路。其中公司財(cái)務(wù)觀念又分為資本經(jīng)營財(cái)務(wù)29 / 105觀念，闡述了資本經(jīng)營的內(nèi)涵；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略觀念，分析了它的三個(gè)基本特征；經(jīng)濟(jì)效益觀念，提出了樹立正確的經(jīng)濟(jì)效益觀念的三點(diǎn)要求。二、層級(jí)性財(cái)務(wù)觀念。一、普級(jí)性財(cái)務(wù)觀念。（劉媛媛摘自Critical Perspectives on Accounting 2022年第14 期，The Impact of Accounting Research on Finance，作者：Robert Bricker Kenh Borokhovich Betty Simkins）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)管理新探財(cái)務(wù)管理觀念是財(cái)務(wù)人員在開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程中所秉承的財(cái)務(wù)價(jià)值觀念，對(duì)于財(cái)務(wù)理論和實(shí)踐起著重大的指導(dǎo)意義。第四，受會(huì)計(jì)研究影響的財(cái)務(wù)研究領(lǐng)域是資產(chǎn)和財(cái)務(wù)重構(gòu)，財(cái)務(wù)變量與業(yè)績，財(cái)務(wù)危機(jī)、經(jīng)理報(bào)酬、28 / 105公司控制，以及立法對(duì)公司價(jià)值的影響。第二，財(cái)務(wù)期刊對(duì)會(huì)計(jì)研究的依賴性主要與四種會(huì)計(jì)期刊和獲得知名博士學(xué)位的會(huì)計(jì)學(xué)者有關(guān)。結(jié)果表明，第一，在所研究的期間，財(cái)務(wù)研究在很有限的程度上依賴會(huì)計(jì)研究；而且，這種依賴性通常體現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)感興趣的會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表在財(cái)務(wù)期刊上的文章，或者財(cái)務(wù)學(xué)者發(fā)表在會(huì)計(jì)期刊上的文章。首先，作者運(yùn)用所有的數(shù)據(jù)：（1）對(duì)財(cái)務(wù)研究相對(duì)于會(huì)計(jì)研究的依賴性進(jìn)行量化；（2）找出那些對(duì)財(cái)務(wù)研究有一定影響的、特定的會(huì)計(jì)文章和期刊。然而，顯而易見的是，關(guān)于資本市場的會(huì)計(jì)研究并不象預(yù)期的那樣對(duì)財(cái)務(wù)研究有影響。這些結(jié)果表明，財(cái)務(wù)學(xué)者實(shí)質(zhì)上忽視了與財(cái)務(wù)表面上相關(guān)的關(guān)于資本市場的會(huì)計(jì)研究。與此不同的是，本論文的研究結(jié)果表明會(huì)計(jì)研究對(duì)財(cái)務(wù)研究產(chǎn)生的影響相當(dāng)少。相關(guān)文獻(xiàn)選自19901991年間7種財(cái)務(wù)期刊上發(fā)表的715篇文章。從未來某一時(shí)間開始，新股實(shí)行全流通發(fā)行，從而切斷非流通股的增量；對(duì)于目前已經(jīng)掛牌上市的 1300 多只股票非流通股存量 5 年后解決，按年限 15年上市流通。流通股股東可以選擇接受配售，也可以選擇放棄配售，取得補(bǔ)償差價(jià)，其利益可得到可靠的保證。對(duì)于希望轉(zhuǎn)讓股份或者控股股權(quán)的26 / 105非流通股需要進(jìn)行公開的競價(jià)，讓潛在的股東、購買者競價(jià)成交。由于非流通股和流通股最大的爭議在于初始成本不統(tǒng)一，非流通股與流通股的市場價(jià)格成本按照比例來縮股就可以做到非流通股和流通股的同股同權(quán)。為了避免二級(jí)市場股票價(jià)格因套利導(dǎo)致下跌，必須對(duì)流通股的損失加以補(bǔ)償。國有股競價(jià)流通補(bǔ)償方案。關(guān)于全流通方案的設(shè)計(jì)，與會(huì)的專家、學(xué)者們?nèi)收咭娙?、智者見智，提出了多種實(shí)施方案或設(shè)想，歸納起來，有五種方案引起會(huì)議的重視與討論：凈資產(chǎn)權(quán)數(shù)方案。本次論壇的主題是“中國資本市場：股權(quán)25 / 105分裂與流動(dòng)性變革”?；蛟S，一般會(huì)計(jì)人員很難具備承擔(dān)刑事責(zé)任的條件。由此可見，會(huì)計(jì)人員可能要對(duì)虛假陳述行為承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)人員往往并非不知其為違法，因而并不能完全免除其對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不法行為的責(zé)任，他們是財(cái)務(wù)報(bào)告的直接制造者，對(duì)虛假報(bào)告負(fù)有不可推卸的責(zé)任。據(jù)此，對(duì)于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局承擔(dān)民事責(zé)任。侵權(quán)法認(rèn)為，受雇人執(zhí)行職務(wù)行為時(shí)所致的他人損害，雇傭人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，雇傭人的這種責(zé)任是替代賠償責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)自覺地聽從管理當(dāng)局的意旨，而并非完全地意思表示不真實(shí)（盡管受到潛在的威脅） ，但會(huì)計(jì)人員也不應(yīng)該承擔(dān)所有的責(zé)任。實(shí)際上，管理當(dāng)局與股東之間的聘任報(bào)酬契約、與債權(quán)人的債務(wù)契約、資本市場籌資動(dòng)因等導(dǎo)致他們有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的直接動(dòng)因。23 / 105從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生機(jī)制看。因此，只有管理當(dāng)局才對(duì)外部投資者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員只對(duì)管理當(dāng)局及次級(jí)管理人員負(fù)責(zé)，與外部投資者并沒有直接的受托責(zé)任關(guān)系。從會(huì)計(jì)的代理關(guān)系看。（王恩國摘自《會(huì)計(jì)研究》2022 年 1 期，作者：耿建新 房巧玲）淺談會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任對(duì)于提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)人員（不包括財(cái)務(wù)總監(jiān)等管理人員）是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任？應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么性質(zhì)的責(zé)任？該文對(duì)此問題作了以下分析。環(huán)境差別會(huì)計(jì)采用貨幣計(jì)量手段，生態(tài)會(huì)計(jì)采用物理計(jì)量手段說明了我國的觀點(diǎn)，并認(rèn)為差異的原因是由于我國對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)停留在貨幣計(jì)量的階段，對(duì)物理計(jì)量很難接受，影響了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)外延的認(rèn)識(shí)。指出這種差異的原因是我國傳統(tǒng)上把會(huì)計(jì)視為微觀主體活動(dòng)，并沒有把國民經(jīng)濟(jì)核算作為會(huì)計(jì)的組成部分。（安皓昱摘自《財(cái)會(huì)月刊》2022 年 A2 期，作者：劉成立）環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的國際比較西方國家和我國在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究視角是不同的，辨明這種差異的外延和內(nèi)涵，對(duì)正確理解和借鑒西方國家的先行經(jīng)驗(yàn)很有必要，該文對(duì)西方國家和我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究分別在總體上、宏觀上、微觀上進(jìn)行了多層次比較。21 / 105綜上，管理的發(fā)展和協(xié)同理論的提出為財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)三門學(xué)科的協(xié)同提供了必要性：而三者產(chǎn)生發(fā)展的原因及其根本目標(biāo)的一致性又為人們整合研究提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。而且三者的根本目標(biāo)一致：都源于企業(yè)目標(biāo)，都是為了利益相關(guān)者的價(jià)值增值。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)是價(jià)值管理系統(tǒng)中的決策子系統(tǒng)、信息和信息保障子系統(tǒng)，理應(yīng)發(fā)揮三者的協(xié)同作用綜合考慮而前提是建立一個(gè)共同的理論框架，選擇一個(gè)共同的邏輯起點(diǎn)。主要包括三個(gè)建議：一是政府會(huì)計(jì)規(guī)范從制度模式逐步轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則模式；二是明確預(yù)算系統(tǒng)和政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的界限；三是重視對(duì)政府管理業(yè)績的討論和分析。 最后作者對(duì)我國政府會(huì)計(jì)的改革提出了一些建議。而新公共管理理論強(qiáng)調(diào)資源利用的效益，從而提高了資源的利用率，有利于政府和公眾關(guān)系的改善。 接著作者按照新公共管理理論，提出了績效導(dǎo)向的預(yù)算體系和應(yīng)計(jì)制的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二、信息的種類。根據(jù)中國的具體情況，我們應(yīng)該考慮一下兩個(gè)方面的內(nèi)容：一、政府信息的使用者。所以，政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)是界定和解除政府的公共受托責(zé)任。（杜葳摘自《財(cái)會(huì)通訊》2022 年第 1 期，作者：李青原，劉東霞）公共受托責(zé)任、新公共管理與我國政府會(huì)計(jì)改革 首先，作者闡述了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的邏輯起點(diǎn)，即公共受托責(zé)任。這些理論都只是從靜態(tài)角度,未以會(huì)計(jì)制度變遷的眼光來考察會(huì)計(jì)信息的披露。上述三種會(huì)計(jì)信息披露理論各有側(cè)重。其以代理理論為依據(jù)，建立完善的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制以減少代理成本,最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。但是，上述三種市場失靈都存在一些同樣的缺陷；同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要全面衡量成本與效益，而且準(zhǔn)則制定過程需要對(duì)不同的社會(huì)目標(biāo)和不同利益集團(tuán)的利益進(jìn)行評(píng)判和權(quán)衡,從而可能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的“技術(shù)性”規(guī)范。但這種狀態(tài)需要符合市場有效性假設(shè)的各項(xiàng)條件，這就意味著資本市場具有強(qiáng)大的懲罰和激勵(lì)機(jī)制，任何第三方的干預(yù)都是無濟(jì)于事的，并且該理論的假設(shè)在現(xiàn)實(shí)中并不成立，而且披露有關(guān)戰(zhàn)略信息可能損害公司競爭地位，影響該理論下會(huì)計(jì)信息的充分披露原則。一、會(huì)計(jì)信息披露的新古典理論新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)假定會(huì)計(jì)信息是一種商品,既存在會(huì)計(jì)信息的需求方,也存在會(huì)計(jì)信息的供給方。由于會(huì)計(jì)在反映和控制產(chǎn)權(quán)信息上特殊的管理作用，因此，這種產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系必會(huì)集中地反映到企業(yè)會(huì)計(jì)及其政策選擇上來。4. 產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系決定企業(yè)會(huì)計(jì)的未來發(fā)展取向。市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)權(quán)效率原則，要求“所有者的權(quán)益”必須得到充分的“維護(hù)和保護(hù)” 。3. 提高產(chǎn)權(quán)效率是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。2. 產(chǎn)權(quán)制度是會(huì)計(jì)政策選擇的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，會(huì)降低交易費(fèi)用而促進(jìn)產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)展，從而提高社會(huì)資源配置的效率。1. 產(chǎn)權(quán)界定是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基本動(dòng)因之一。未界定15 / 105的產(chǎn)權(quán)作為公共財(cái)富被置于公共領(lǐng)域，由交易各方自由攫取，并在各自的約束下最終達(dá)到產(chǎn)權(quán)博弈均衡狀態(tài)?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)在本質(zhì)上是對(duì)稀缺資源的產(chǎn)權(quán)問題研究，因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)的一切問題都是可以在產(chǎn)權(quán)理論框架分析的。得出結(jié)論：制約管理當(dāng)局選擇行為的因素不是某一個(gè)孤立的要素，各要素之間也不是彼此孤立的，正是它們之間非線性的相互耦合，才會(huì)形成有效的制約力量。外部治理并不是對(duì)管理當(dāng)局的選擇行為進(jìn)行直接的監(jiān)督，而是通過市場的力量，對(duì)他們的行為產(chǎn)生間接的壓力，而達(dá)到制約的目的。清晰的財(cái)產(chǎn)層次的所有權(quán)是形成科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)的必要條件，也是制約管理當(dāng)局選擇行為的前提。所以公司治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范和制約管理當(dāng)局的選擇行為的決定力量。會(huì)計(jì)信息經(jīng)內(nèi)部控制生成以后，會(huì)經(jīng)過管理當(dāng)局的“過濾”和加工。有效的內(nèi)部控制保證對(duì)原始的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的加工，生成符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息。且當(dāng)這些內(nèi)部要素與外部環(huán)境各要素發(fā)生有機(jī)的耦合作用時(shí)，才會(huì)使系統(tǒng)遠(yuǎn)離平衡態(tài)，形成有序的耗散結(jié)構(gòu)，對(duì)管理當(dāng)局選擇行為形成有效的制約。其實(shí)現(xiàn)方式是引進(jìn)現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，通過實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息商品化來進(jìn)行，要求企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者在使用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)必須付費(fèi)，創(chuàng)造性地提出了建立具有企業(yè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息中心的觀點(diǎn)，該中心要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性和完整性，在向特定的會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息之前需征得會(huì)計(jì)信息所有者的同意，并代理信息所有者與信息使用者簽訂協(xié)議或合同，對(duì)信息提供雙方的權(quán)利和責(zé)任予以明確。因此有必要在會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行制度創(chuàng)新，推動(dòng)制度的有效變遷。 該文從產(chǎn)權(quán)交易的角度論述了企業(yè)之所以沒有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)披露會(huì)計(jì)信息甚至披露虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息12 / 105披露的低效率或無效率，最根本的原因在于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度不清晰；會(huì)計(jì)信息披露的低效率或無效率的直接原因在于政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的管制，強(qiáng)制性地要求企業(yè)無償?shù)嘏毒哂谐杀鞠牡臅?huì)計(jì)信息。該文認(rèn)為，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展總是以特定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)，受特定的產(chǎn)權(quán)制度制約并為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)。對(duì)此可通過改革準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)人員組成以增強(qiáng)可操作性，調(diào)整會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)以提高規(guī)則指南的有效性，增強(qiáng)規(guī)則術(shù)語的明晰性以增強(qiáng)信息傳遞的有效性，以及通過成立會(huì)計(jì)人員聯(lián)盟的方式來加強(qiáng)對(duì)其行為的約束和規(guī)范。由此導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真可以通過提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，加快知識(shí)更新，全面化知識(shí)結(jié)構(gòu)以及分層次需求導(dǎo)向性教學(xué)來治理；而非智力因素則表現(xiàn)為受啟發(fā)式、信仰偏見、功能性固著、遷移作用、不相干多余信息干擾、動(dòng)機(jī)情緒及思維定勢(shì)等多種因素的制約而導(dǎo)致人類思維的有限性，對(duì)此可通過專門的針對(duì)性11 / 105措施來消除非智力因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息行為性失真。智力因素和非智力因素是導(dǎo)致非過失性失真的兩個(gè)主要因素。由于過于自信導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真程度較高，多見于會(huì)計(jì)工作的管理者，治理措施主要在于加大監(jiān)督力度和懲罰支出。其中，疏忽大意和過于自信是過失性失真的兩種情形。鑒于會(huì)計(jì)信息行為性失真的多樣性，究其原因可以分為與個(gè)體心理或人格相關(guān)的個(gè)體性失真和與個(gè)體所處環(huán)境相關(guān)的群體性失真。有限性同樣是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者的構(gòu)造性因素，因而會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行不可能總是恰如其分的，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則理解的不完美性、對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)把握的不完美性以及具體執(zhí)行行為的不完美性。文章首先分析了會(huì)計(jì)信息行為性失真客觀存在的根本原因在于人類有限性，進(jìn)而分析導(dǎo)致個(gè)體性失真和群體性失真的影響因素，并提出相應(yīng)的治理措施。 會(huì)計(jì)人員責(zé)任控制機(jī)制的核心在于按照現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)控制的組織機(jī)構(gòu)及配備高素質(zhì)的人員；會(huì)計(jì)信息的控制機(jī)制包括對(duì)會(huì)計(jì)核算過程的控制和由此反映出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，因而屬于對(duì)會(huì)計(jì)本身的控制；資金運(yùn)動(dòng)的控制機(jī)制主要是會(huì)計(jì)控制的主體持續(xù)利用高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、決策、指揮、監(jiān)督，使各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)增值達(dá)到最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的最優(yōu)增長目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)控制的六要素，可以構(gòu)建出會(huì)計(jì)控制的“三位論” ，即人員責(zé)任、資金運(yùn)動(dòng)、會(huì)計(jì)信息的相互關(guān)系。會(huì)計(jì)控制的主體通過監(jiān)控受控客體的行為來作用于控制對(duì)象，又通過控制對(duì)象的改善與優(yōu)化來逐步地達(dá)到一個(gè)合乎預(yù)定目標(biāo)的狀態(tài)，控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)通過信息反饋渠道反映給控制主體，使其開始下一個(gè)循環(huán)的再控制，這就形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)循環(huán)。把會(huì)計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)的控制職能是不對(duì)的。 一、會(huì)計(jì)控制的理論內(nèi)涵 作者認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是指控制主體在特定的條件下為了實(shí)現(xiàn)既定的控制目標(biāo)，對(duì)受控客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)信息的生成加以監(jiān)控的方式及其運(yùn)行機(jī)制的總稱。（孫志梅摘自《會(huì)計(jì)研究》2022 年第２期 　作者：閻達(dá)五）會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)涵及運(yùn)行機(jī)制研究作為會(huì)計(jì)基本職能之一的會(huì)計(jì)控制，是與監(jiān)督相區(qū)別的范疇。通過審視價(jià)值鏈管理理論改造原有的