【正文】 的利益。不同的契約產(chǎn)生的企業(yè)契約成本是不同的一套能隨時(shí)間推移而生存下來(lái)的旨在減少利益沖突成本的契約是有效的，因?yàn)榕c其它契約相比，它更能減少代理沖突，增加企業(yè)價(jià)值。在有些情況下，利益相關(guān)者對(duì)后者的關(guān)注程度更高，因?yàn)楹笳哧P(guān)系到契約的制定、履行和對(duì)履行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)的全過(guò)程。 在企業(yè)契約中，如經(jīng)理人與銀行之間的貸款協(xié)議，經(jīng)理人與股東的報(bào)酬計(jì)劃的內(nèi)容，均涉及會(huì)計(jì)收益等會(huì)計(jì)資料及相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。因?yàn)橘Y源是有限的，各個(gè)主體的利益目標(biāo)又是不一樣的，不同的利益目標(biāo)引致不同的行為，從而不可避免的引起矛盾和沖突，在沒(méi)有任何約束的情況下，利益的沖突和矛盾可能導(dǎo)致企業(yè)消亡。2 會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ) 契約理論與會(huì)計(jì)政策選擇 契約理論是20世紀(jì)30年代以來(lái)形成的一種主流企業(yè)理論。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員對(duì)各契約主體的貢獻(xiàn)，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會(huì)計(jì)人員必需具備正直、客觀的工作態(tài)度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)會(huì)計(jì)人員選取會(huì)計(jì)政策的空間。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需要具有良好的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤(pán)存方法的選擇，更是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、控制、報(bào)告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。如果某些會(huì)計(jì)政策選擇的成本過(guò)高，也會(huì)造成會(huì)計(jì)政策選擇的空間縮小。這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須遵循“成本—效益”原則。這些成本主要包括：（1）企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性而發(fā)生的費(fèi)用使得經(jīng)理和股東所擁有的利益減少；（2）為了理解會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓(xùn)及信息搜集費(fèi)用；（3）信息質(zhì)量的提高給經(jīng)理及股東所帶來(lái)的損失，如政府可能因?yàn)槠髽I(yè)利潤(rùn)過(guò)高而進(jìn)行干預(yù)，或使企業(yè)存在潛在的被收購(gòu)行為等。經(jīng)理及股東均希望通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)提高其所需的會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，以獲得更多的利益。 經(jīng)濟(jì)成本因素 會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果實(shí)際上影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了一定的空間。告知盤(pán)的公司可以采用較為文件的會(huì)計(jì)政策，而低質(zhì)的公司卻不敢貿(mào)然采取相類(lèi)似的會(huì)計(jì)政策，如果它也選擇文件的會(huì)計(jì)政策，則有可能報(bào)告出虧損來(lái)，因而穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)政策能夠向市場(chǎng)傳遞公司良好經(jīng)營(yíng)狀況的信息。會(huì)計(jì)政策的多樣性的存在確實(shí)會(huì)影響到會(huì)計(jì)的可比性和一致性，會(huì)加大信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的加工處理成本。 企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇可以更有效地傳遞企業(yè)質(zhì)量的信息按照阿爾欽安的“經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義”（即生存原則），企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)這一制度范式安排之所以能在會(huì)計(jì)規(guī)則制定制度的變遷過(guò)程中形成并生存下來(lái)，說(shuō)明其自身必存在著較其他制度范式更為優(yōu)越的地方。即便是面對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，由于經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織管理制度等方面的差異，也會(huì)有不同的處理方法，難以有統(tǒng)一滿足各企業(yè)需要的會(huì)計(jì)政策。因此也就使得會(huì)計(jì)政策的選擇成為一種內(nèi)在必然。比如，在將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時(shí)，我們往往很難，甚至不可能分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品承擔(dān)，哪一筆費(fèi)用應(yīng)由在產(chǎn)品承擔(dān)，只能將“生產(chǎn)費(fèi)用”科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)“重要性”原則用不計(jì)算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本按起初成本計(jì)價(jià)、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當(dāng)產(chǎn)量等分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行大略的分?jǐn)偂? 會(huì)計(jì)本身的模糊使會(huì)計(jì)政策選擇存在內(nèi)在必然 會(huì)計(jì)的模糊是指由于會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和抽象性、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)手段以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀實(shí)物認(rèn)識(shí)的局限性而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情形產(chǎn)生偏差。 客觀必然性 必然性是指在事物的聯(lián)系和發(fā)展過(guò)程中合乎規(guī)律的、一定要發(fā)生的、確定不移的趨勢(shì)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，會(huì)計(jì)的過(guò)程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。（4）選擇應(yīng)當(dāng)符合目標(biāo)要求，沒(méi)有目標(biāo)的選擇將毫無(wú)意義。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理當(dāng)局在特定的環(huán)境下，在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)或管理當(dāng)局自己的目標(biāo)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。 存在會(huì)計(jì)政策選擇的條件只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才具有實(shí)際意義，因而會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)“選擇”問(wèn)題。宏觀會(huì)計(jì)政策是指政府或有權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)通過(guò)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則、程序和方法所作的規(guī)范?！蓖ㄟ^(guò)上述幾種會(huì)計(jì)政策的定義，可以看出會(huì)計(jì)政策主要是指企業(yè)根據(jù)特定主體的環(huán)境，為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理上所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的具體會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。它們通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、利得、損失以及股東資金變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，詳細(xì)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如何反應(yīng)交易和其他事項(xiàng)的影響?！泵绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是“報(bào)告主題所依據(jù)的會(huì)計(jì)原則以及應(yīng)用這些原則的方法。 相關(guān)概念 不同國(guó)度下會(huì)計(jì)政策的含義 會(huì)計(jì)政策作為政策含義的外延之一，有它具體的內(nèi)容和限制。企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，也就不得隨意變更。一類(lèi)是給企業(yè)留下選擇余地的對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同會(huì)計(jì)處理方法，如對(duì)于短期投資的期末計(jì)價(jià)在采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，既可以采用按投資總體計(jì)提準(zhǔn)備的方法，也可以采用按投資類(lèi)別計(jì)提準(zhǔn)備的方法，還可以按單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備的方法。因此，我們可以直接明確地得出的結(jié)論是：會(huì)計(jì)政策的制定主體是政府，而不是企業(yè)；企業(yè)只能是選擇、執(zhí)行、采用會(huì)計(jì)政策的主體。1 會(huì)計(jì)政策選擇的意義及其相關(guān)內(nèi)容 基本內(nèi)涵 根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和