【正文】 全；不確定性程 度較低，優(yōu)先考慮后者，合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把客觀性原則作為首要原則，是因?yàn)槿绻髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義。企業(yè)要正確而且適度的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，在能夠發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，還要避免產(chǎn)生的可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，這樣才能更好的為企業(yè)帶來 好處。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)力幛以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的運(yùn)用。 3 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用探討 謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中具有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性，因此必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。 2 加強(qiáng)可操作性 謹(jǐn)慎性原則對(duì)不少企業(yè)來說存在操作性的問題，所以不僅要轉(zhuǎn)變企業(yè)與會(huì)計(jì) 的態(tài)度還加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則可操作性的建設(shè)。 四 對(duì)謹(jǐn)慎性原則存在問題的建議 （一）完 善謹(jǐn)慎性原則 1 重視謹(jǐn)慎性原則 我國(guó)財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用，這在一定程度上為我國(guó)企業(yè)在如何處理會(huì)計(jì)信息的問題上提供了更多的選擇，這也從側(cè)面說明我國(guó)政府為了能夠改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益已經(jīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理上下了大力氣。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) (或無形資產(chǎn) )在無取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場(chǎng)的情況下，制度規(guī)定按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) (或無形資產(chǎn) )的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量計(jì)算多少，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低。成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量確定在制度中表述為：“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”。因此，謹(jǐn)慎性原則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)之間產(chǎn)生矛盾和沖突成為必然。而我們知道，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要求凡是可能的費(fèi)用和損失應(yīng)予以充分估計(jì)，而對(duì)可能的收入或利得盡量少記或不記，從而不低估負(fù)債或費(fèi)用，也不高估資產(chǎn)或收益。 從以上論述可知，會(huì)計(jì)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”，其信息需求量呈關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用探討 現(xiàn)遞增的趨勢(shì)，其信息需求的核心內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，那么這種變化會(huì)對(duì)謹(jǐn)慎性原則形成怎樣的影響呢 ?從謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程我們可以看出，隨著會(huì)計(jì)目標(biāo) 由“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)為“決策有用觀”，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)體系中也由一個(gè)占據(jù)支配地位的會(huì)計(jì)基本原則轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)修正性的“會(huì)計(jì)慣例”，可以說謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)體系中的地位的降低是有目共睹的事實(shí)。因此，對(duì)證券市場(chǎng)中的投資者和債權(quán)人而言，追求資金的使用效果有賴于理性的“買 — 持 — 賣決策 ”，各類證券持有人進(jìn)行上述決策就必須獲得相關(guān)的信息，從而對(duì)企業(yè)的整體價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)?！皼Q策有用觀”產(chǎn)生于股份有限公司大量涌現(xiàn)，證券市場(chǎng)日益發(fā)育成熟的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下。由于證券市場(chǎng)沒有形成，股東所能采取的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制方式單一，經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬往往只能以會(huì)計(jì)收益為計(jì)量基礎(chǔ)，為了防 止經(jīng)營(yíng)者虛報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)收益，提高自身報(bào)酬等機(jī)會(huì)主義行為，投資者則必須對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行限定，使其盡量趨于謹(jǐn)慎性，從而防止經(jīng)營(yíng)者高估會(huì)計(jì)收益的行為。另外債權(quán)人還面臨著股東和經(jīng)營(yíng)者共謀串通吞噬債權(quán)資本的風(fēng)險(xiǎn)，為了防范此類風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇形成影響，力圖使企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量堅(jiān)持謹(jǐn)慎的原則，報(bào)告最為謹(jǐn)慎的資產(chǎn)價(jià)值和剩余額，以免股東和經(jīng)營(yíng)者通過會(huì)計(jì)政策的變更盡可能地把企業(yè)資本轉(zhuǎn)化為剩余收益并分配掉。②債權(quán)人角度的分析。同樣，由于缺乏便利的退出機(jī)制，投資者投資受市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響較小，其投資的風(fēng)險(xiǎn)幾乎全部來自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因而，投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)心程度較高。在企業(yè)的存續(xù)期間，由于投資者失去了進(jìn)行資本轉(zhuǎn)讓而獲得資本轉(zhuǎn)讓收益的選擇權(quán)，投資者對(duì)資金使用效果的追求使其只能關(guān)注企業(yè)為其帶來的未來經(jīng)營(yíng)收益。在兩權(quán)分離已普遍存在，而股份有限公司尚未大量涌現(xiàn)之時(shí)，一 方面，就企業(yè)投資者而言，其產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓受制于企業(yè)章程而缺乏便利的退出機(jī)制，而債權(quán)人受制于信貸契約，在沒有形成正式的企業(yè)債券市場(chǎng)以前，其同樣缺乏便利的退出機(jī)制；另一方面，特定的企業(yè)投資者和債權(quán)人往往為數(shù)不多，其權(quán)益集中的程度較高，對(duì)經(jīng)營(yíng)者具有較為直接的影響力?！笆芡胸?zé)任觀”下，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)就是反映 受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況。它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中的必然趨勢(shì)，決定著整體會(huì)計(jì)活動(dòng)的發(fā)展方向和方式，是會(huì)計(jì)系運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。這些因素都是抽象的，即使能按當(dāng)前市場(chǎng)預(yù)測(cè)，未來政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的變化也是相當(dāng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)，對(duì)企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員來說，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在此就顯得尤為重要，差之毫厘，則失之千里。 資產(chǎn)可收回金額是從資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中選擇較高者。從對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) — 資產(chǎn)減值》分析來看，我國(guó)對(duì)資產(chǎn)損失確認(rèn)與計(jì)量，比較認(rèn)同經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在可能性標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)如果很可能發(fā)生減值，則應(yīng)確認(rèn)減值損失。即永久性標(biāo)準(zhǔn)，可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 4 謹(jǐn)慎性原則與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖突 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如固定資產(chǎn)折舊范圍的確定一樣，稍有不慎，即會(huì)使資產(chǎn)的折舊費(fèi)用嚴(yán)重影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。可選 用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法等。再者，新準(zhǔn)則要求在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 3 謹(jǐn)慎性原則與資產(chǎn)折舊的沖突 新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊在折舊范圍、折舊方法的選擇上與 以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比發(fā)生了很大的變化。因此，謹(jǐn)慎性原則有著其自身的矛盾。 （ 4）謹(jǐn)慎 性原則本身的局限性。可比性、一致性原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理：亨法前后各期應(yīng)保持一致，并且不得隨意變更。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，勻應(yīng)計(jì)人本期的收入或費(fèi)用”；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則要求，一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)計(jì)量；而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。真實(shí)性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)，如實(shí)反映企的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與真實(shí)性原則相矛盾。我國(guó)的稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅 前列支具有不同的規(guī)定，稅法限制了謹(jǐn)慎性原則的使用。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來核算某個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并且要在這個(gè)基礎(chǔ)上為企業(yè)利益相關(guān)人提供他們所需要的真實(shí)和全面的信息，這些信息會(huì)直接影響到他們的投資決策。由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤(rùn)的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。如在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià)，是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，企業(yè)做出的任何一種選擇。 3 會(huì)計(jì)政策可選擇性較強(qiáng)，企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)已被扭曲 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 2 不易操作 我國(guó)資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)目前還不夠完善，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和該企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀況很難進(jìn)行準(zhǔn)確的認(rèn)定，謹(jǐn)慎性原則具體操作起來存在很多的困難。但是這種說法太多的籠統(tǒng)和模糊，由于沒有一個(gè)量化的指標(biāo)，那么人們對(duì)此理解起來就會(huì)產(chǎn)生不同的見解，到底如何才是高估如何才是低估每個(gè)人都有不同的理解。由此可見，只有當(dāng)與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬確實(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且與商 品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才可以確認(rèn)收入，這也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、方法和提取比例，這樣企業(yè)就能夠更謹(jǐn)慎的反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，從根本上減少壞賬的發(fā)生。從國(guó)有資產(chǎn)保值增值角度看，這種處理方式可有效防止企業(yè)利用歷史成本來掩飾利潤(rùn)背后巨額虧損，實(shí)現(xiàn)資本保全，提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在原來規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備、商譽(yù)減值。 關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用探討 2 在計(jì)提資產(chǎn)減 值方面的應(yīng)用 （ 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，廣大投資者和債權(quán)人主要關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息的決策有用性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度正是適應(yīng)該需求而產(chǎn)生的。這就使得我國(guó)絕大部分企業(yè)對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)成果時(shí)，在固定資產(chǎn)折舊的說明項(xiàng)中，都聲稱其采用的是年限平均法。固定資產(chǎn)折舊方法的選用將直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計(jì)算，同時(shí) 也會(huì)影響到企業(yè)的收入和納稅，進(jìn)而影響到國(guó)家的財(cái)政收入，因此我國(guó)對(duì)企業(yè)折舊的會(huì)計(jì)政策選擇有比較嚴(yán)格的規(guī)定。企業(yè)往往會(huì)根據(jù)自身需要選擇不同的折舊方法。年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法屬于加速折舊方法，在采用這兩種方法時(shí)企業(yè)前期多提折舊，后期少提舊，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)延期納稅的作用。 不同的折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有不同的影響。按照會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式進(jìn)行確認(rèn)，另外還需要