【正文】 于應付日常事務，疏于管理和監(jiān)督。（1） “印、押、證”做不到三分管，保管聯(lián)行印章、密押人員臨時離柜不上鎖，換崗不詳細交接等。2. 違章操作嚴重：商業(yè)銀行在重視業(yè)務發(fā)展和推廣的過程中，偏重于業(yè)務操作的靈活、方便、實用，對業(yè)務系統(tǒng)的風險防范未做到未雨綢繆，未通盤考慮安全管理系統(tǒng)，特別是在業(yè)務監(jiān)管新舊更替過程中暴露出許多問題。同時， 會計部門缺乏既懂業(yè)務又精通電算化的復合型管理人才，對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)管理不力，對銀行資金的正常流通構成嚴重威脅。(2） 監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事、使一些內部案件長期暴露不了。雖然銀行內部都有一整套行之有效的管理制度，但在實際操作中往往難以落實到位。 內部原因 內部控制風險的產生1. 內部控制不夠：隨著銀行業(yè)務的不斷擴大，由于我國商業(yè)銀行業(yè)內部控制制度的不完善， 基層分行的會計內控管理基礎現(xiàn)狀很不容樂觀，往往以存款指標的考核代替管理，導致基層銀行建設嚴重落后于銀行經營管理的客觀要求。操作監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事，導致一些支付結算案件長期隱藏。銀行的各項業(yè)務都應有一整套行之有效的管理制度，但在實際操作中往往難以落實到位。商業(yè)銀行支付結算操作風險意識淡化，政治思想工作薄弱。管理和制度上的漏洞使得外部人員和內部人員勾結進行票據(jù)欺詐，騙取銀行的資金，成為票據(jù)業(yè)務風險增大的又一個因素。目前銀行票據(jù)查詢手段落后，缺乏全國統(tǒng)一聯(lián)網的票據(jù)信息查詢系統(tǒng)，查詢效率低下。同時，我國金融業(yè)內控機制不健全，特別是國有商業(yè)銀行治理結構不完善，不能對風險實施有效的控制，導致票據(jù)業(yè)務風險不斷積聚。只有商業(yè)銀行產生對票據(jù)的需求，才能完成對資金的供給，否則交易無法實現(xiàn)。 票據(jù)風險的產生一些商業(yè)銀行對票據(jù)市場的過度競爭也是導致票據(jù)業(yè)務風險積聚的重要原因。會計人員素質不夠高。支付清算主管和人員的任職變動，必須經過認真審核。比如偽造銀行定期存單，在其他金融機構騙取質押貸款，或者騙取企業(yè)物資；以給存款方高額息差為誘餌，誘使存款方開出定期存單，詐騙者再偽造存款方印鑒，進行掛失并提前支取，或者以銀行補發(fā)的存單在其他金融機構辦理質押貸款。從已發(fā)生的案例來分析，主要為內部原因和外部原因兩方面：主要是犯罪分子利用銀行結算這一環(huán)節(jié)，采用隱蔽、狡猾的手法進行詐騙。銀行會計結算存在風險隱患是因為制度不健全、重視程度不夠、技術水平不到位等造成社會上不法分子和個別會計人員有機可乘。3 商業(yè)銀行會計結算風險成因分析商業(yè)銀行結算風險與銀行其他風險相比具有復雜性、隱蔽性、突發(fā)性和更大的危害性等特點，其風險形成是多方面的：如銀行臨柜人員違規(guī)違章操作，賬務處理程序隨意簡化，隱瞞問題不及時上報造成重大隱患；銀行臨柜人員缺乏對支付結算業(yè)務整體性的了解，對一些關鍵性的環(huán)節(jié)控制不到位或業(yè)務不熟悉；銀行會計在支付結算中的防偽鑒別技術落后，很難辨別一些票據(jù)的真?zhèn)?；支付結算法規(guī)的不配套，客觀上給銀行辦理支付結算業(yè)務造成一定的難度，從而造成制度風險；會計人員缺乏對支付結算風險的研究，忽略重點環(huán)節(jié)的控制等。有的存貸款比例嚴重超過規(guī)定的標準，超負荷經營；有的信貸資產質量低下，呆賬壞賬所占比例很高；有的已資不抵債，不同程度地出現(xiàn)了支付困難。有的銀行違反金融法規(guī)搞賬外經營、投資房地產，有的違規(guī)拆借、越權辦理貼現(xiàn)轉貼現(xiàn)；有的高息攬儲，高息放貸等，這些在高額利潤的驅動下違規(guī)經營的結果是造成了巨額資產的呆滯損失，使有關金融機構的正常支付難以為繼，甚至導致擠兌破產、關閉清算，引發(fā)嚴重后果?！?經營風險是指銀行由于經營管理不善，各種風險積聚到一定程度集中表現(xiàn)為流動性困難而引發(fā)的支付風險。任曉峰提出由現(xiàn)金清點中心替其營業(yè)部收款后，程紅英表示同意為其辦理。查出銀行職員任曉峰等人盜竊金庫17次共計5100余萬元的特大犯罪案件。2007年3月5日，中國銀行監(jiān)督管理委員會邯鄲監(jiān)管分局針對邯鄲農行所屬部分支行出現(xiàn)的查庫流于形式等問題，向市農行發(fā)出《現(xiàn)場檢查意見書》，明確指出要做好全行各分支機構風險提示，加大內控制度的貫徹執(zhí)行，防止因監(jiān)督不到位而引發(fā)案件和風險，加強主要崗位和敏感部位監(jiān)控，密切關注8小時內外行為。 銀行內部管理的力度不夠，未建立有效的內控制度，造成潛在的會計風險。 會計核算手續(xù)簡化，會計人員隨意制作銀行內部憑證，會計復核人員對會計憑證的要素、內容審查不嚴，有的復核崗位形同虛設，會計事后監(jiān)督人員未能按規(guī)定履行監(jiān)督檢查職能。對金融系統(tǒng)重要空白憑證管理進行的專項稽核發(fā)現(xiàn)，不少金融機構存在著重要憑證使用不規(guī)范、賬實不符以及丟失被盜等現(xiàn)象。 內控風險主要表現(xiàn)為會計結算制度本身不完善，印押(壓)證管理不嚴；會計內部憑證隨意制作，復核和事后監(jiān)督制度不落實；對重點崗位、重要人員缺乏有效的監(jiān)督制約等內控制度不嚴產生的風險。2005年，銀監(jiān)會積極推進四家國有商業(yè)銀行股份制改革，銀監(jiān)會共累計派出檢查人員16652人次，檢查四家銀行總行及營業(yè)部、各省分行和部分二級分行等14039個營業(yè)性機構的結算操作行為規(guī)范，檢查發(fā)現(xiàn)涉及金額5885億元，處罰違規(guī)機構103家，處理違規(guī)人員799人 《銀監(jiān)會通報對四家國有商業(yè)銀行現(xiàn)場檢查情況》，2005年12月26日。會計人員對業(yè)務程序流程執(zhí)行不到位，有些會計人員在業(yè)務處理過程中省略必要的審核過程或者業(yè)務手續(xù)。如臨桂業(yè)務權限卡失控、臨時離別、人離章不收等。 結算操作風險會計人員不能嚴格執(zhí)行操作規(guī)程，使會計工作程序散亂，會計信息失真，甚至出現(xiàn)了假憑證、假賬、假報表，影響了銀行的信譽，給經濟和金融工作造成不應有的損失。構成了嚴重的犯罪行為 《銀行職員變造存單騙取貸款的行為定性》，中國法院網，2003年5月13日。劉某某利用私自涂改、填制的四份假存單作質押。當月8日，劉某某持此兩份假存單和私自填制的銀行質押憑證止付通知書到某農村信用合作社辦理質押貸款，因其要求貸款數(shù)額較大，須有關部門審批，信用社只以戶名“陳某某”的17000元定期存單為質押，為其辦理貸款15000元。同年11月1日，被告人劉某某調任該行某分理處記帳員，又私自在已被其消除“作廢”印章的空白存單上加蓋了分理處儲蓄專用章和出納、復核人員個人名章。4. 違規(guī)簽發(fā)銀行憑證：一些銀行擅自簽發(fā)空頭銀行匯票、聯(lián)行報單及匯劃憑證；或與企業(yè)相互串通，違規(guī)簽發(fā)無資金保證的空頭銀行匯票、套取系統(tǒng)內或占用人民銀行的聯(lián)行資金，從而獲取不法收益；有些企業(yè)想方設法惡意取得銀行的信賴，銀行違規(guī)簽發(fā)空頭大額定期存單或儲蓄存單，騙取銀行資金。對票據(jù)所記載的事項審查不嚴致使一些絕對記載事項不全等有瑕疵的票據(jù)流入銀行，從而卷入不必要的票據(jù)糾紛之中。有的偽造、涂改憑證、篡改數(shù)字、空轉賬務，有的復制、偽造聯(lián)行來賬補充報單、憑空捏造收付款人，盜用聯(lián)行資金；有的通過暫收暫付科目，空掛賬務，盜用銀行資金。票據(jù)當事人的不規(guī)范票據(jù)行為主要有：1. 偽造票據(jù):犯罪分子通過涂改、挖補等手段更改出票金額、收款人等，偽造、變造票據(jù)行為，騙取銀行和企業(yè)的資金。 　　結算業(yè)務是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經濟活動中的貨幣給付轉移。從報表構成看，似乎能滿足銀行利益相關者對銀行會計信息的需求，但實際上，這套會計報表不能完全反映銀行當前經營上的“賬款”不符現(xiàn)象，使報表使用者難以據(jù)此準確判斷銀行的實際經營狀況和風險水平。這種風險突出表現(xiàn)在各銀行系統(tǒng)聯(lián)行匯差資金占用嚴重，資金調度失靈，各基層銀行占用匯差進行超負荷經營，造成大面積的支付困難，各行備付率極低，有的甚至在人民銀行透支，人民銀行的同城票據(jù)交換資金清算難以正常進行，嚴重的會由一個行、一個系統(tǒng)的矛盾演化為地區(qū)性、系統(tǒng)性的支付困難。1997年1月3日至3月13日，建設銀行南京分行下關支行票據(jù)交換員，利用職務之便采用自制進賬單、偷蓋印章、空提票據(jù)交換等手法。1. 個別行、社在同城結算和聯(lián)行清算環(huán)節(jié)上控制不嚴所產生的風險。 清算風險 清算風險是銀行在清算同城票據(jù)交換資金或系統(tǒng)內聯(lián)行資金過程中產生的風險。外部風險主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內部風險由會計主體主觀和客觀因素引發(fā)。董莉（2002） 董莉，2002,：《中國國家現(xiàn)代化支付系統(tǒng)設計與應用》，《中國金融電腦》第十期，P1417。2 商業(yè)銀行會計結算風險的具