【正文】 于應(yīng)付日常事務(wù)，疏于管理和監(jiān)督。（1） “印、押、證”做不到三分管，保管聯(lián)行印章、密押人員臨時離柜不上鎖，換崗不詳細(xì)交接等。2. 違章操作嚴(yán)重：商業(yè)銀行在重視業(yè)務(wù)發(fā)展和推廣的過程中，偏重于業(yè)務(wù)操作的靈活、方便、實用，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險防范未做到未雨綢繆，未通盤考慮安全管理系統(tǒng)，特別是在業(yè)務(wù)監(jiān)管新舊更替過程中暴露出許多問題。同時， 會計部門缺乏既懂業(yè)務(wù)又精通電算化的復(fù)合型管理人才，對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)管理不力，對銀行資金的正常流通構(gòu)成嚴(yán)重威脅。(2） 監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴(yán)肅認(rèn)真進(jìn)行，而是成了例行公事、使一些內(nèi)部案件長期暴露不了。雖然銀行內(nèi)部都有一整套行之有效的管理制度，但在實際操作中往往難以落實到位。 內(nèi)部原因 內(nèi)部控制風(fēng)險的產(chǎn)生1. 內(nèi)部控制不夠：隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，由于我國商業(yè)銀行業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善， 基層分行的會計內(nèi)控管理基礎(chǔ)現(xiàn)狀很不容樂觀，往往以存款指標(biāo)的考核代替管理，導(dǎo)致基層銀行建設(shè)嚴(yán)重落后于銀行經(jīng)營管理的客觀要求。操作監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴(yán)肅認(rèn)真進(jìn)行，而是成了例行公事，導(dǎo)致一些支付結(jié)算案件長期隱藏。銀行的各項業(yè)務(wù)都應(yīng)有一整套行之有效的管理制度，但在實際操作中往往難以落實到位。商業(yè)銀行支付結(jié)算操作風(fēng)險意識淡化，政治思想工作薄弱。管理和制度上的漏洞使得外部人員和內(nèi)部人員勾結(jié)進(jìn)行票據(jù)欺詐，騙取銀行的資金，成為票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險增大的又一個因素。目前銀行票據(jù)查詢手段落后，缺乏全國統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)的票據(jù)信息查詢系統(tǒng)，查詢效率低下。同時，我國金融業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全，特別是國有商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，不能對風(fēng)險實施有效的控制，導(dǎo)致票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險不斷積聚。只有商業(yè)銀行產(chǎn)生對票據(jù)的需求，才能完成對資金的供給，否則交易無法實現(xiàn)。 票據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生一些商業(yè)銀行對票據(jù)市場的過度競爭也是導(dǎo)致票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險積聚的重要原因。會計人員素質(zhì)不夠高。支付清算主管和人員的任職變動，必須經(jīng)過認(rèn)真審核。比如偽造銀行定期存單，在其他金融機(jī)構(gòu)騙取質(zhì)押貸款，或者騙取企業(yè)物資；以給存款方高額息差為誘餌，誘使存款方開出定期存單，詐騙者再偽造存款方印鑒，進(jìn)行掛失并提前支取，或者以銀行補(bǔ)發(fā)的存單在其他金融機(jī)構(gòu)辦理質(zhì)押貸款。從已發(fā)生的案例來分析，主要為內(nèi)部原因和外部原因兩方面：主要是犯罪分子利用銀行結(jié)算這一環(huán)節(jié)，采用隱蔽、狡猾的手法進(jìn)行詐騙。銀行會計結(jié)算存在風(fēng)險隱患是因為制度不健全、重視程度不夠、技術(shù)水平不到位等造成社會上不法分子和個別會計人員有機(jī)可乘。3 商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險成因分析商業(yè)銀行結(jié)算風(fēng)險與銀行其他風(fēng)險相比具有復(fù)雜性、隱蔽性、突發(fā)性和更大的危害性等特點(diǎn)，其風(fēng)險形成是多方面的：如銀行臨柜人員違規(guī)違章操作，賬務(wù)處理程序隨意簡化，隱瞞問題不及時上報造成重大隱患；銀行臨柜人員缺乏對支付結(jié)算業(yè)務(wù)整體性的了解，對一些關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)控制不到位或業(yè)務(wù)不熟悉；銀行會計在支付結(jié)算中的防偽鑒別技術(shù)落后，很難辨別一些票據(jù)的真?zhèn)?；支付結(jié)算法規(guī)的不配套，客觀上給銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)造成一定的難度，從而造成制度風(fēng)險；會計人員缺乏對支付結(jié)算風(fēng)險的研究，忽略重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制等。有的存貸款比例嚴(yán)重超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超負(fù)荷經(jīng)營；有的信貸資產(chǎn)質(zhì)量低下，呆賬壞賬所占比例很高；有的已資不抵債，不同程度地出現(xiàn)了支付困難。有的銀行違反金融法規(guī)搞賬外經(jīng)營、投資房地產(chǎn)，有的違規(guī)拆借、越權(quán)辦理貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)；有的高息攬儲，高息放貸等，這些在高額利潤的驅(qū)動下違規(guī)經(jīng)營的結(jié)果是造成了巨額資產(chǎn)的呆滯損失，使有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的正常支付難以為繼，甚至導(dǎo)致擠兌破產(chǎn)、關(guān)閉清算，引發(fā)嚴(yán)重后果?！?經(jīng)營風(fēng)險是指銀行由于經(jīng)營管理不善，各種風(fēng)險積聚到一定程度集中表現(xiàn)為流動性困難而引發(fā)的支付風(fēng)險。任曉峰提出由現(xiàn)金清點(diǎn)中心替其營業(yè)部收款后，程紅英表示同意為其辦理。查出銀行職員任曉峰等人盜竊金庫17次共計5100余萬元的特大犯罪案件。2007年3月5日，中國銀行監(jiān)督管理委員會邯鄲監(jiān)管分局針對邯鄲農(nóng)行所屬部分支行出現(xiàn)的查庫流于形式等問題，向市農(nóng)行發(fā)出《現(xiàn)場檢查意見書》，明確指出要做好全行各分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險提示，加大內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行，防止因監(jiān)督不到位而引發(fā)案件和風(fēng)險，加強(qiáng)主要崗位和敏感部位監(jiān)控，密切關(guān)注8小時內(nèi)外行為。 銀行內(nèi)部管理的力度不夠，未建立有效的內(nèi)控制度，造成潛在的會計風(fēng)險。 會計核算手續(xù)簡化，會計人員隨意制作銀行內(nèi)部憑證，會計復(fù)核人員對會計憑證的要素、內(nèi)容審查不嚴(yán)，有的復(fù)核崗位形同虛設(shè)，會計事后監(jiān)督人員未能按規(guī)定履行監(jiān)督檢查職能。對金融系統(tǒng)重要空白憑證管理進(jìn)行的專項稽核發(fā)現(xiàn)，不少金融機(jī)構(gòu)存在著重要憑證使用不規(guī)范、賬實不符以及丟失被盜等現(xiàn)象。 內(nèi)控風(fēng)險主要表現(xiàn)為會計結(jié)算制度本身不完善，印押(壓)證管理不嚴(yán)；會計內(nèi)部憑證隨意制作，復(fù)核和事后監(jiān)督制度不落實；對重點(diǎn)崗位、重要人員缺乏有效的監(jiān)督制約等內(nèi)控制度不嚴(yán)產(chǎn)生的風(fēng)險。2005年，銀監(jiān)會積極推進(jìn)四家國有商業(yè)銀行股份制改革，銀監(jiān)會共累計派出檢查人員16652人次，檢查四家銀行總行及營業(yè)部、各省分行和部分二級分行等14039個營業(yè)性機(jī)構(gòu)的結(jié)算操作行為規(guī)范，檢查發(fā)現(xiàn)涉及金額5885億元，處罰違規(guī)機(jī)構(gòu)103家，處理違規(guī)人員799人 《銀監(jiān)會通報對四家國有商業(yè)銀行現(xiàn)場檢查情況》，2005年12月26日。會計人員對業(yè)務(wù)程序流程執(zhí)行不到位，有些會計人員在業(yè)務(wù)處理過程中省略必要的審核過程或者業(yè)務(wù)手續(xù)。如臨桂業(yè)務(wù)權(quán)限卡失控、臨時離別、人離章不收等。 結(jié)算操作風(fēng)險會計人員不能嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)程，使會計工作程序散亂，會計信息失真，甚至出現(xiàn)了假憑證、假賬、假報表，影響了銀行的信譽(yù)，給經(jīng)濟(jì)和金融工作造成不應(yīng)有的損失。構(gòu)成了嚴(yán)重的犯罪行為 《銀行職員變造存單騙取貸款的行為定性》，中國法院網(wǎng)，2003年5月13日。劉某某利用私自涂改、填制的四份假存單作質(zhì)押。當(dāng)月8日，劉某某持此兩份假存單和私自填制的銀行質(zhì)押憑證止付通知書到某農(nóng)村信用合作社辦理質(zhì)押貸款，因其要求貸款數(shù)額較大，須有關(guān)部門審批，信用社只以戶名“陳某某”的17000元定期存單為質(zhì)押，為其辦理貸款15000元。同年11月1日，被告人劉某某調(diào)任該行某分理處記帳員，又私自在已被其消除“作廢”印章的空白存單上加蓋了分理處儲蓄專用章和出納、復(fù)核人員個人名章。4. 違規(guī)簽發(fā)銀行憑證：一些銀行擅自簽發(fā)空頭銀行匯票、聯(lián)行報單及匯劃憑證；或與企業(yè)相互串通，違規(guī)簽發(fā)無資金保證的空頭銀行匯票、套取系統(tǒng)內(nèi)或占用人民銀行的聯(lián)行資金，從而獲取不法收益；有些企業(yè)想方設(shè)法惡意取得銀行的信賴，銀行違規(guī)簽發(fā)空頭大額定期存單或儲蓄存單，騙取銀行資金。對票據(jù)所記載的事項審查不嚴(yán)致使一些絕對記載事項不全等有瑕疵的票據(jù)流入銀行，從而卷入不必要的票據(jù)糾紛之中。有的偽造、涂改憑證、篡改數(shù)字、空轉(zhuǎn)賬務(wù)，有的復(fù)制、偽造聯(lián)行來賬補(bǔ)充報單、憑空捏造收付款人，盜用聯(lián)行資金；有的通過暫收暫付科目，空掛賬務(wù)，盜用銀行資金。票據(jù)當(dāng)事人的不規(guī)范票據(jù)行為主要有：1. 偽造票據(jù):犯罪分子通過涂改、挖補(bǔ)等手段更改出票金額、收款人等，偽造、變造票據(jù)行為，騙取銀行和企業(yè)的資金。 　　結(jié)算業(yè)務(wù)是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。從報表構(gòu)成看，似乎能滿足銀行利益相關(guān)者對銀行會計信息的需求，但實際上，這套會計報表不能完全反映銀行當(dāng)前經(jīng)營上的“賬款”不符現(xiàn)象，使報表使用者難以據(jù)此準(zhǔn)確判斷銀行的實際經(jīng)營狀況和風(fēng)險水平。這種風(fēng)險突出表現(xiàn)在各銀行系統(tǒng)聯(lián)行匯差資金占用嚴(yán)重，資金調(diào)度失靈，各基層銀行占用匯差進(jìn)行超負(fù)荷經(jīng)營，造成大面積的支付困難，各行備付率極低，有的甚至在人民銀行透支，人民銀行的同城票據(jù)交換資金清算難以正常進(jìn)行，嚴(yán)重的會由一個行、一個系統(tǒng)的矛盾演化為地區(qū)性、系統(tǒng)性的支付困難。1997年1月3日至3月13日，建設(shè)銀行南京分行下關(guān)支行票據(jù)交換員，利用職務(wù)之便采用自制進(jìn)賬單、偷蓋印章、空提票據(jù)交換等手法。1. 個別行、社在同城結(jié)算和聯(lián)行清算環(huán)節(jié)上控制不嚴(yán)所產(chǎn)生的風(fēng)險。 清算風(fēng)險 清算風(fēng)險是銀行在清算同城票據(jù)交換資金或系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行資金過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內(nèi)部風(fēng)險由會計主體主觀和客觀因素引發(fā)。董莉（2002） 董莉，2002,：《中國國家現(xiàn)代化支付系統(tǒng)設(shè)計與應(yīng)用》，《中國金融電腦》第十期，P1417。2 商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險的具