【正文】 應(yīng) 從 成 本 效 益 原 則 出 發(fā) ， 從投 入 與 產(chǎn) 出 的 對 比 分 析 來 判 斷 投 入 的 必 要 性 與 合 理 性 ， 盡 量 以 盡 可 能 少 的 投 入 ，創(chuàng) 造 盡 可 能 多 的 使 用 價 值 ， 為 企 業(yè) 實 現(xiàn) 更 多 的 經(jīng) 濟 效 益 。 要 做到 有 效 地 控 制 成 本 ， 不 僅 是 管 理 人 員 ， 還 必 須 對 企 業(yè) 全 體 職 工 進 行 成 本 意 識 方 面的 宣 傳 教 育 ， 把 成 本 控 制 意 識 灌 輸 給 每 個 員 工 。四 、 解 決 企 業(yè) 成 本 控 制 中 問 題 的 對 策（ 一 ） 強 化 成 本 意 識 ， 樹 立 成 本 效 益 思 想 高 現(xiàn) 代 成 本 控 制 意 識12現(xiàn) 代 成 本 控 制 意 識 是 指 企 業(yè) 的 管 理 人 員 對 于 成 本 控 制 和 成 本 管 理 要 有 足 夠 的重 視 ， 改 變 成 本 控 制 就 是 降 低 產(chǎn) 品 成 本 的 傳 統(tǒng) 看 法 ， 改 變 成 本 到 一 定 程 度 就 無 法再 降 低 的 錯 誤 觀 念 ， 充 分 認 識 到 成 本 降 低 的 潛 力 是 無 限 的 。 少 對 競 爭 對 手 的 分 析當 前 企 業(yè) 在 進 行 成 本 分 析 時 ， 除 分 析 本 期 成 本 與 上 期 成 本 、 計 劃 成 本 與 實際 成 本 之 間 的 變 動 外 ， 缺 乏 分 析 本 期 實 際 指 標 與 競 爭 對 手 以 及 國 內(nèi) 外 同 行 業(yè) 企 業(yè)的 相 關(guān) 指 標 的 差 異 的 原 因 。（ 六 ） 成 本 分 析 不 力 能 進 行 有 效 的 成 本 分 析長 期 以 來 ， 我 國 企 業(yè) 的 責 任 成 本 控 制 模 糊 ， 企 業(yè) 在 成 本 控 制 上 更 多 的 只 是 關(guān)注 生 產(chǎn) 過 程 中 的 分 析 ， 而 且 大 部 分 都 是 以 企 業(yè) 為 對 象 進 行 成 本 分 析 ， 不 能 具 體 的分 析 制 約 成 本 的 因 素 的 變 化 。（5）存 貨 的 清 查 盤 點 不 夠 嚴 格 ， 不 能 準 確 反 映 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 過 程 中 的 各 種 消 耗和 支 出 ， 賬 實 不 符 。 如 企 業(yè) 用 電 未 按 生 產(chǎn) 用 電 和 輔 助 用 電 分 開 計 量 ， 造 成 產(chǎn) 品 動 力消 耗 分 攤 不 合 理 ， 增 加 產(chǎn) 品 的 生 產(chǎn) 成 本 。 不 能以 此 來 控 制 生 產(chǎn) 耗 費 、 降 低 產(chǎn) 品 成 本 。 本 控 制 的 基 礎(chǔ) 工 作 較 差 ， 具 體 表 現(xiàn) 有 以 下 幾 點 ：（1）企 業(yè) 的 原 始 記 錄 制 度 不 健 全 ， 導(dǎo) 致 與 成 本 控 制 相 關(guān) 的 原 始 憑 證 缺 失 錯誤 。 （3）產(chǎn)品流 通 過 程 中 的 控 制 　 　產(chǎn) 品 包 裝 、 廠 外 運 輸 、 廣 告 促 銷 、 銷 售 機 構(gòu) 開 支 和 售 后 服 務(wù) 等 費 用 都 是 產(chǎn)品 流 通 過 程 中 的 費 用 。 產(chǎn) 品 投 產(chǎn) 以 前 成 本 控 制 的 種 種 設(shè) 想 方 案能 否 在 制 造 過 程 中 貫 徹 實 施 控 制 措 施 ， 絕 大 部 分 的 控 制 目 標 能 否 實 現(xiàn) 都 取 決 于這 階 段 的 控 制 活 動 的 實 施 ， 它 主 要 屬 于 事 中 控 制 方 式 。（2）產(chǎn)品制 造 過 程 中 的 控 制 成 本 實 際 形 成 的 主 要 階 段 是 產(chǎn) 品 的 制 造 階 段 。 　當 前 我 國 企 業(yè) 成 本 控 制 體 系 對 事 中 控 制 和 事 后 控 制 重 點 關(guān) 注 ， 容 易 忽 視 事前 控 制 ， 往 往 只 重 視 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過 程 中 成 本 的 計 劃 、 分 析 與 考 核 ， 對 流 通 領(lǐng) 域 和技 術(shù) 領(lǐng) 域 涉 及 較 少 ， 成 本 控 制 體 系 只 偏 重 成 本 的 事 后 控 制 ， 忽 視 了 事 前 的 成 本決 策 和 預(yù) 測 ， 制 約 了 企 業(yè) 的 未 來 發(fā) 展 。（ 四 ） 事 前 控 制 落 后 ， 成 本 控 制 的 基 礎(chǔ) 工 作 較 差1. 事 前 控 制 落 后 ， 成 本 控 制 可 以 按 照 成 本 形 成 過 程 劃 分 為 以 下 內(nèi) 容 ：（1）產(chǎn) 品 投 產(chǎn) 前 的 控 制 　 　產(chǎn) 品 投 產(chǎn) 前 的 控 制 內(nèi) 容 主 要 包 括 ： 產(chǎn) 品 設(shè) 計 成 本 ， 物 資 采 購 成 本 ， 加 工 工藝 成 本 ， 生 產(chǎn) 組 織 方 式 ， 材 料 定 額 與 勞 動 定 額 水 平 等 。 或 者 雖 然 建 立 了 成 本 預(yù) 測 、 決 策 、 計 劃 、 核 算 、控 制 、 考 核 和 成 本 分 析 所 組 成 的 成 本 控 制 方 法 體 系 ， 卻 只 是 停 留 在 成 本 核 算 和Comment [木木木木1]: 刪 除10簡 單 的 成 本 分 析 上 ， 對 其 他 方 法 則 運 用 較 少 。（ 三 ） 成 本 控 制 制 度 不 完 善 ， 成 本 考 核 流 于 形 式有 些 企 業(yè) 既 缺 乏 準 確 的 成 本 預(yù) 測 體 系 ， 也 沒 有 建 立 健 全 內(nèi) 部 成 本 控 制 制 度 ，有 些 企 業(yè) 雖 然 制 定 了 一 些 成 本 控 制 制 度 ， 但 貫 徹 執(zhí) 行 不 利 。 于 會 計 人 員 素 質(zhì) 問 題 ， 主 觀 上 造 成 會 計 信 息 和 成 本 控 制 信 息 失 真 。虛 增 利 潤 ， 隱 瞞 虧 損 ， 通 過 粉 飾 經(jīng) 營 狀 況 來 達 到 自 己 的 目 的 。會 計 信 息 失 真 的 原 因 。 北 京 三 元食 品 股 份 有 限 公 司 的 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 就 明 顯 高 于 競 爭 對 手 伊 利 ， 除 了 客 觀 原 因 外 ，還 有 成 本 控 制 理 念 滯 后 的 原 因 。 成 本 是 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 中 的 一 項 綜 合 性 指 標 ， 涉 及 到 企 業(yè) 各 方面 的 管 理 ， 同 時 也 涉 及 到 各 層 次 的 人 員 。9三 、 企 業(yè) 成 本 控 制 問 題 分 析（ 一 ） 成 本 控 制 理 念 欠 缺現(xiàn) 階 段 ， 我 國 企 業(yè) 的 成 本 控 制 觀 念 仍 然 處 于 會 計 核 算 的 財 務(wù) 會 計 成 本 階 段 ，很 多 企 業(yè) 的 成 本 控 制 實 質(zhì) 上 只 是 控 制 生 產(chǎn) 成 本 ， 對 生 產(chǎn) 成 本 以 外 的 成 本 控 制 重 視不 夠 ， 這 樣 就 制 約 了 企 業(yè) 的 成 本 管 理 與 戰(zhàn) 略 管 理 、 人 力 資 源 管 理 、 質(zhì) 量 管 理 、 物資 采 購 管 理 等 之 間 的 聯(lián) 系 ， 無 法 與 它 們 相 融 合 ， 在 成 本 與 技 術(shù) 之 間 無 法 進 行 合 理權(quán) 衡 。 因 此 ， 完 善 的 成 本 控 制 制 度 的 有 效 實 施是 企 業(yè) 高 速 發(fā) 展 的 前 提 。 無 奈 之 下 ， 三 元 不 得 不 放棄 這 個 基 地 。 由 于 天 然 的 資 源 優(yōu) 勢 ， 澳 大 利 亞 的 鮮 奶 價 格 低 于 我 國 16％ 至18％ ， 而 且 鮮 奶 質(zhì) 量 明 顯 好 于 我 國 。 當 時 三 元 認 為 澳 大 利 亞 和 新西 蘭 是 傳 統(tǒng) 的 乳 品 出 口 國 ， 占 世 界 出 口 總 量 的 40％ 左 右 。 三 元 為 了 降 低 奶 源 成 本 ，曾 在 北 疆 辦 了 一 個 奶 源 生 產(chǎn) 基 地 ， 但 因 那 里 風 沙 太 大 、 缺 乏 優(yōu) 質(zhì) 牧 草 ， 造 成 牛奶 的 雜 質(zhì) 超 標 而 衛(wèi) 生 、 生 化 指 標 不 達 標 ， 最 后 不 得 不 放 棄 原 定 的 液 態(tài) 奶 基 地 計劃 。再 次 ， 三 元 的 事 前 控 制 不 力 ， 成 本 控 制 制 度 不 完 善 或 者 執(zhí) 行 不 力 。 這 直 接 導(dǎo) 致 了 三 元 的 主 營 業(yè) 務(wù) 利 潤 率 低 于 伊 利 8 個 多 百 分 點 。 這 雖 然 是 全 行 業(yè) 性的 困 難 ， 但 與 它 的 主 要 競 爭 對 手 相 比 ， 三 元 的 成 本 控 制 能 力 明 顯 較 弱 。 成本 控 制 乏 力 使 三 元 的 價 格 不 能 隨 競 爭 對 手 價 格 的 調(diào) 整 而 調(diào) 整 ， 成 本 分 析 沒 有 考慮 競 爭 對 手 可 能 采 取 的 措 施 ， 而 且 忽 視 了 市 場 環(huán) 境 的 變 化 。 伊 利 上 半 年 營 業(yè) 額 為 億 元 ， 比 2022 年 同 期 增 長 了 ％ 。 由 于 加 大 了 營 銷 力 度 ， 蒙 牛 、 伊 利 的 銷 量 都 出 現(xiàn) 了 不 同幅 度 的 提 升 。其 次 ， 三 元 的 成 本 分 析 不 力 ， 價 格 亦 缺 乏 競 爭 力 ， 2022 年 ， 蒙 牛 、 伊 利 又發(fā) 起 多 輪 降 價 促 銷 活 動 ， 第 一 輪 價 格 戰(zhàn) 從 6 月 底 至 8 月 中 旬 ， 國 慶 黃 金 周 過 后 ，第 二 輪 價 格 戰(zhàn) 又 重 新 燃 起 ， 甚 至 比 上 一 輪 來 勢 更 為 兇 猛 。 這 說 明 三元 的 成 本 控 制 理 念 不 夠 先 進 ， 成 本 控 制 的 深 度 和 廣 度 不 夠 ， 在 產(chǎn) 品 銷 售 環(huán) 節(jié) 上 按傳 統(tǒng) 觀 念 一 味 節(jié) 省 成 本 ， 品 牌 的 宣 傳 和 塑 造 落 后 于 競 爭 對 手 。8首 先 ， 與 蒙 牛 、 伊 利 等 清 晰 的 品 牌 定 位 、 強 大 的 品 牌 塑 造 攻 勢 相 比 ， 三 元 要差 很 多 。 2022 年 12 月 22 日 ， 郭 維 健 因 業(yè) 績 原 因 ， 辭 去 三 元 董 事 總經(jīng) 理 職 位 。 北 京 市 場 失 守 使 得三 元 利 潤 大 幅 下 滑 。 2022 年 7 月 份 ，公 司 成 為 國 家 質(zhì) 檢 總 局 首 批 通 過 市 場 準 入 ， 獲 得 “QS”標 志 的 乳 品 企 業(yè) ， 同 年 ，公 司 產(chǎn) 品 被 指 定 為 “人 民 大 會 堂 ”宴 會 專 用 牛 奶 。二 、 公 司 簡 介 與 成 本 控 制 現(xiàn) 狀（ 一 ） 北 京 三 元 食 品 股 份 有 限 公 司 簡 介北 京 三 元 食 品 股 份 有 限 公 司 是 以 奶 業(yè) 為 主 ,兼 營 麥 當 勞 快 餐 的 中 外 合 資 股 份制 企 業(yè) , 其 前 身 是 成 立 于 1956 年 的 北 京 市 牛 奶 總 站 ， 1968 年 更 名 為 北 京 市 牛 奶公 司 ， 1997 年 成 立 北 京 三 元 食 品 有 限 公 司 ， 并 作 為 北 京 控 股 有 限 公 司 成 員 企 業(yè)在 香 港 上 市 。 對于 成 本 控 制 ， 不 僅 需 要 先 進 的 成 本 控 制 方 法 ， 還 需 要 企 業(yè) 領(lǐng) 導(dǎo) 的 重 視 、 高 素 質(zhì)的 會 計 人 員 以 及 相 關(guān) 制 度 的 建 立 等 。 傅 元 略 在 《 財 務(wù) 成 本 管 理 》 （ 2022） 一 書 中對 財 務(wù) 管 理 決 策 應(yīng) 關(guān) 注 的 幾 個 問 題 和 現(xiàn) 代 財 務(wù) 管 理 理 論 的 未 來 發(fā) 展 進 行 了 說 明和 闡 述 ， 提 到 目 前 成 本 控 制 存 在 的 問 題 和 對 以 后 的 發(fā) 展 進 行 了 探 討 。 目 標 成 本 倒 推 法 、 質(zhì) 量 成 本 管 理 的 使 用 屬 于尚 未 使 用 或 使 用 階 段 。 目 前 ， 成 本 控 制 在 我 國 企 業(yè)7的 實 際 運 用 的 現(xiàn) 狀 令 人 擔 憂 ， 南 京 大 學 會 計 系 課 題 組 的 一 項 專 項 調(diào) 研 《 成 本 性 態(tài)管 理 在 中 國 企 業(yè) 的 運 用 及 思 考 》 中 充 分 體 現(xiàn) 了 這 一 點 (《 會 計 研 究 》 ， 2022)。 夏 寬 云 在 其 所 著 的 《 戰(zhàn) 略 成 本 管 理 》 (2022)一 書 中 對 戰(zhàn)略 定 位 、 價 值 鏈 分 析 和 戰(zhàn) 略 成 本 動 因 采 取 桑 科 模 式 作 了 詳 細 闡 述 。 郭 道 揚 基 于 我 國 國 情 ， 提 出 了 創(chuàng) 造 具 有 中 國 特色 的 成 本 管 理 模 式 的 構(gòu) 想 。 國 內(nèi) 對 成 本 控 制 的 研 究 既 有 對 一 些 基 本 理 論 的探 討 ， 也 包 括 近 年 來 對 西 方 成 本 控 制 方 法 的 介 紹 和 成 本 控 制 理 論 新 觀 點 的 深 入思 考 。（ 二 ） 成 本 控 制 的 文 獻 綜 述在 新 中 國 成 立 之 前 美 國 的 標 準 成 本 就 已 經(jīng) 傳 入 。④成本控制是企業(yè)各種控制系統(tǒng)中起著綜合作用的控制系統(tǒng)。通過定額控制制度和內(nèi)部牽制制度，貪污盜竊、浪費丟失、計量不準等弊端的發(fā)生就能很好的避免。③成本控制的實施在制度上為財務(wù)物資的安全提供了保證。產(chǎn)品成本的高低對于企業(yè)的贏利水平影響很大。①成本控制可以使企業(yè)資源得到合理配置與有效使用，能使企業(yè)有限的資源分配的更加合理，進一步降低資源的浪費和損耗，提高資源使用的有效性。建立健全企業(yè)成本控制系統(tǒng)，對于充分發(fā)揮成本管理的職能?，F(xiàn)代企業(yè)面對日趨激烈的市場競爭，為了爭奪生存和發(fā)展的空間，保持良好的利潤，對企業(yè)進行成本控制是非常必要且具有重要意義的。企業(yè)的管理水平和生產(chǎn)經(jīng)營