【正文】 賬簿和卡片式賬簿?！　?．確保會計帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；　　2．為編制會計報表提供依據(jù)；　　3．便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。四、記賬憑證傳遞的設(shè)計　　記賬憑證的傳遞程序參見下圖：　　五、會計憑證保管制度的設(shè)計　　，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等； 　　。其設(shè)計的特點就是在原始憑證上增加借方科目和貸方科目。收款憑證第　號至第　號共　張付款憑證第　號至第　號共　張轉(zhuǎn)賬憑證第　號至第　號共　張會計主管　　　　　記賬　　　　　審核　　　　　制單　　　　(5)其他記賬憑證的設(shè)計　　這里主要是聯(lián)合憑證的設(shè)計。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上。附件：收款(付款)憑證自 號至 號 共 張　　會計主管 記賬 復(fù)核 制單 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同?！　》诸悈R總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表：公司 匯 總 收(付) 款 憑 證 借方(貸方)科目：　　　　　　　　年 月 日 　　　　　第 號貸方(借方)科目金額總賬頁數(shù)借方貸方其余格式內(nèi)容與復(fù)式記賬憑證相同?！　?3)單式記賬憑證格式的設(shè)計　　單式記賬憑證的特點是一張記賬憑證反映一個科目。只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀行存款，所以在設(shè)計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上“借方：現(xiàn)金(銀行存款)”或“貸方：現(xiàn)金(銀行存款)”科目。(2)專用記賬憑證格式的設(shè)計　　專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證?！　?1)通用記賬憑證格式的設(shè)計　　通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄式。記賬憑證匯總表　　記賬憑證的基本內(nèi)容包括：(1)名稱；(2)日期；(3)編號；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；(5)會計科目名稱；(6)記賬方向的欄次或標(biāo)記；(7)金額；(8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)；(9)過帳標(biāo)記；(10)相關(guān)責(zé)任人的簽名和蓋章。匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總收款憑證貸項憑證匯總憑證轉(zhuǎn)賬憑證單式憑證收款憑證三、記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法　　　　記賬憑證的種類劃分見下表： 記賬憑證復(fù)式憑證 4．主要原始憑證的設(shè)計內(nèi)容和方法?！　≡紤{證設(shè)計要求與會計憑證設(shè)計原則基本相同?！　≡紤{證的基本要素包括：　　(1)名稱；　　(2)時間；　　(3)單位或部門；　　(4)編號；　　(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；　　(6)簽名或蓋章；　　(7)聯(lián)次、附件(視情況而設(shè))?！　?1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證；　　(2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證；　　(3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。　　在設(shè)計會計憑證時，應(yīng)遵循的原則有：　　1．內(nèi)容設(shè)計要完整；　　2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合；　　3．要利于加強內(nèi)部控制；　　4．要滿足會計管理的需要。會計憑證的設(shè)計意義表現(xiàn)為：　　1．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息；　　2．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任便于內(nèi)部控制；　　3．為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)；　　4．保證會計信息的傳遞與保管。第五章　會計憑證設(shè)計 4學(xué)時 會計憑證設(shè)計的意義和原則 原始憑證的設(shè)計 記賬憑證的設(shè)計 會計憑證設(shè)計的其他問題一、會計憑證設(shè)計的意義和原則(一) 會計憑證設(shè)計的額意義。五、會計科目使用說明的內(nèi)容：會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、核算方法、主要會計事項的處理等進(jìn)行的文字表述。(二) 會計科目表。(一) 會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法。四、會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容會計科目編號便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實行會計電算化。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下：　　(1)實物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置；　(2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負(fù)債科目按單位名稱或個人名設(shè)置；　　(3)成本計算科目按對象設(shè)置；(4)某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項目設(shè)置。例如“國際信用證存款”科目、“外匯額度”科目等；　　(3)根據(jù)一定時期經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)置的會計科目，例如“商品削價準(zhǔn)備”科目、“短期投資”科目、“長期投資”科目等。會計科目的設(shè)置：會計科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。其他類別也可進(jìn)一步劃分。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。　　會計科目設(shè)計的具體方法包括會計科目的分類、會計科目的設(shè)置、特殊科目的設(shè)置和明細(xì)科目的設(shè)置。三、會計科目設(shè)計的方法會計科目的設(shè)計方法分為一般設(shè)計方法和具體設(shè)計方法?！　≈饕信e重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考?！　嬁颇渴褂谜f明中應(yīng)規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項的處理以及明細(xì)核算的要求等等。也便于更好的了解會計科目表和會計科目體系。3．對會計科目進(jìn)行編號。最后再將各小類進(jìn)行細(xì)分，從而確定會計科目。企業(yè)的財務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負(fù)債的形成與償還、資本的投入與增減變動等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金耗費、成本費用的發(fā)生、資金的收回及利潤的形成和分配等組成?！　?jīng)濟(jì)活動分類應(yīng)從粗到細(xì)。會計科目設(shè)計是會計制度設(shè)計的一個重要環(huán)節(jié)。 (二) 會計科目設(shè)計原則：　　1．全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動；　　2．滿足經(jīng)濟(jì)管理需要；　　3．恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系；　　4．科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實用；　　5．便于為社會各方提供信息。(二)會計人員設(shè)計的方法會計人員設(shè)計方法包括：　　1．選定適當(dāng)?shù)娜藛T；　　2．確定人員編制；　　3．設(shè)計崗位責(zé)任。在一個大型企業(yè)的會計科中，一般應(yīng)設(shè)置：　?。?）采購和應(yīng)付款組；　?。?）銷售和應(yīng)收款組；　?。?）工資核算組；　?。?）倉庫核算組；　?。?）固定資產(chǎn)核算組；　?。?）成本核算組；　?。?）對外投資核算組；　?。?）總賬報表組等。1．會計機構(gòu)總體設(shè)計：會計機構(gòu)總體設(shè)計是指企業(yè)會計機構(gòu)從總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會計機構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè)計?！　?．有利于提高工作效率。(一) 會計機構(gòu)設(shè)計的原則會計機構(gòu)設(shè)計包括設(shè)立會計機構(gòu)、設(shè)計會計內(nèi)部組織以及設(shè)置會計人員的分工。會計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會計機構(gòu)是：　　1．作好企業(yè)會計工作的組織保證。存貨盤盈或盤虧的核算要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，明細(xì)賬戶為“待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。(二) 存貨盤點的核算。計提時，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價損失”賬戶，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”；如果應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“存貨跌價損失”賬戶。，期末存貨計價采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。十一、存貨儲存核算方法設(shè)計內(nèi)容存貨儲存過程中的核算主要包括存貨跌價的核算和存貨盤點的核算。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。但是由于其價值較低或易于損壞，因此在會計上按流動資產(chǎn)進(jìn)行核算。出租包裝物價值的攤銷計入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，出借包裝物價值的攤銷計入“營業(yè)費用”賬戶?！　、艹鲎饣虬b物的核算關(guān)鍵是包裝物價值的攤銷?！?2)發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會涉及包裝物攤銷的核算?！　?　　包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算?！?十、包裝物、低值易耗品核算方法的設(shè)計內(nèi)容 (一)包裝物核算方法的設(shè)計內(nèi)容　　 　　包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物、出租或出借的包裝物。存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要有兩項內(nèi)容：銷貨退回和銷售折讓。拒付貨款和拒收貨物、進(jìn)貨退回、進(jìn)貨退價的核算與正常業(yè)務(wù)相反；進(jìn)貨補價的處理與正常購進(jìn)業(yè)務(wù)相同；進(jìn)貨發(fā)生溢缺要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。九、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法(一)存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。即用進(jìn)價反映購進(jìn)商品總額，期末按實際盤存商品進(jìn)價金額倒擠已銷商品進(jìn)價成本。 　 (1)適用范圍　 適用于鮮活商品的核算。而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理卻不同，平時銷售商品的同時借記“主營業(yè)務(wù)成本(售價)”賬戶，貸記“庫存商品(售價)”賬戶。驗收入庫時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”、“商品成本差異”賬戶。其主要內(nèi)容為：　?、俅_定實物負(fù)責(zé)人，建立實物負(fù)責(zé)制；　?、谑蹆r記賬，金額控制；　?、劢⑸唐繁P點制度，定期實地盤點商品；　?、軐嵭忻鞔a標(biāo)價制度，加強商品價格管理；　?、萁∪M(jìn)貨驗收制度和銷貨收款制度。 (2)主要內(nèi)容　　仍須設(shè)置“物資采購”、“庫存商品”等賬戶，還要設(shè)置“商品成本差異”賬戶，以核算商品進(jìn)價與售價之間的差額。(二)金額核算法 　(1)適用范圍　　售價金額核算法適用于零售企業(yè)。 內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價金額核算法基本相同?！　　、畚写N商品時，首先借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，同時借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”；收到代銷清單時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額”賬戶；如果應(yīng)支付手續(xù)費，則借記“營業(yè)費用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶?！　　、阡N售商品取得收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。(2)主要內(nèi)容　　　“庫存商品”賬戶以商品進(jìn)價計價；完整的三級商品賬；完整的商品明細(xì)賬(財會、倉庫和業(yè)務(wù))。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價金額核算法和數(shù)量售價金額核算法；金額核算法又分為進(jìn)價金額核算法和售價金額核算法。適用范圍材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè)材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計劃成本資料的大型企業(yè)。缺點不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支，不便于考核采購的經(jīng)營成果和車間的經(jīng)營成果。實際成本核算與計劃成本核算可通過下表予以比較： 　 實際成本核算計劃成本核算優(yōu)點材料成本計算準(zhǔn)確，核算簡單?！　?2) 物資采購明細(xì)賬，財會部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)賬，采用橫線登記法序時登記?！　∶骷?xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬。記賬時，按計劃成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，如果是超支差異，就藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會計分錄用紅字編制。 3．發(fā)出的核算?！　∫话愕?，在計劃成本核算下，當(dāng)購進(jìn)材料時，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等賬戶，與實際成本核算相同；月末，對于驗收入庫的原材料，根據(jù)其收料憑證，按照計劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。　　“物資采購”賬戶、“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶，其中“原材料”賬戶反映的是原材料的計劃成本，實際成本與計劃成本之間的差異反映“材料成本差異”賬戶中。　　(2) 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種：“兩套賬”方式和“一套賬”方式。　　材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。具體會計處理為：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。3．材料發(fā)出的核算。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng)按材料的估價或計劃價格，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，下月初再用紅字沖銷。2．購進(jìn)的核算。七、原材料核算方法設(shè)計 (一)實際成本核算1．設(shè)置的賬戶。(二)存貨的清查盤點制度　　通常采用實地盤點制度。由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本計價法、毛利率法和零售價格法等。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項稅額，不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進(jìn)項稅額一律計入存貨成本。(3) 稅金。在實務(wù)中一般將后者計入期間費用處理。(2) 附帶成本。此方法無法通過會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，不能發(fā)揮會計在保護(hù)財產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)才用。永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)是一種常用的盤存方法。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，從而有利于保護(hù)存貨的安全完整。存貨數(shù)