【正文】 但同時也應(yīng)該看到，由于納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展不平衡，稅務(wù)稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神離工作責(zé)職的要求尚有一定的距離，因此，就我們目前的稅務(wù)稽查工作而言，存在著以下八大誤區(qū)： 稅務(wù)稽查工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅法收法律、法規(guī)和財會制度，依法對納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全過程。 淺析當(dāng)前稅務(wù)稽查工作中存在的問題及其對策 作者： 稅收政策的功能進(jìn)一步擴(kuò)大。稅收的國際協(xié)調(diào)的范圍與程度將顯著提高。其次，對于銷售稅，由于增值稅的推行使其具有收入來源廣、保持中性以及征收簡便的特點(diǎn)，在21世紀(jì)，其地位將日益突出。首先，按照公平和效率的要求，所得稅的制度將日趨復(fù)雜，增加了稅收成本，生產(chǎn)要素的國際流動產(chǎn)生趨同效應(yīng)，所得稅的再分配功能逐步退化；國際稅收的來源地優(yōu)先原則使居住國難以就流動要素取得稅收收入，且稅源難以掌握。稅收結(jié)構(gòu)將發(fā)生重要變化。另一方面，源于稅收征管水平的提高。這一方面源于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，從而擴(kuò)大了稅基。為維護(hù)本國利益，政府將采取積極的稅收政策。21世紀(jì)的跨國兼并、收購、合并、聯(lián)合等資產(chǎn)重組將日益增多。為保護(hù)環(huán)境，各國政府將不再滿足僅僅把環(huán)境治理列入規(guī)章制度的管理范圍，而要在稅收制度方面采取相應(yīng)的措施。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的副產(chǎn)品包括大氣污染、臭氧層稀薄、對動植物生存的破壞以及嗓音污染等。在這種情況下，以生產(chǎn)要素為對象的課稅——所得課稅將受到越來越嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在21世紀(jì)，生產(chǎn)要素的國際流動性將日益增強(qiáng)，特別是技術(shù)工人和資本將日趨自由地流入與流出稅收管轄區(qū)，迫于市場全球化的壓力，各國政府的征稅能力受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)：一方面，外國投資者無法獲得完全稅收抵免，各國政府為吸引資本，無法維持高預(yù)提稅稅率；另一方面，政府的稅源監(jiān)控面無限擴(kuò)大，無法保證居民申報全部的國外所得，尤其是低稅率國的所得，失去部分外國所得的補(bǔ)繳稅額。這種日趨復(fù)雜的個人所得稅，是否會繼續(xù)擔(dān)當(dāng)起主體稅種的任務(wù)，已經(jīng)引起越來越多的質(zhì)疑。在21世紀(jì)，單親家庭、非正式結(jié)婚而共同生活的家庭將增加，家庭內(nèi)部的勞動者將增加。如果政府不改變有關(guān)老齡化支出的財政政策，當(dāng)這些支出的年人均增長率超過實(shí)際人均收入增長率時，政府的財政壓力將日益增大，由此必然要求彷入有一個大幅度的增長。首先是人口老齡化。在即將到來的確21世紀(jì)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的變化，稅收政策也將發(fā)生相應(yīng)的變化。堅持稅收政策的統(tǒng)一，堅決不濫用優(yōu)惠政策等。為鼓勵投資，對股票和資本股份等財產(chǎn)可暫不征稅。實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，增強(qiáng)增值稅的中性，簡化對小額納稅人的管理?！　　獢U(kuò)大增值稅征收范圍，實(shí)行全面征收原則。比如可以建立預(yù)付制來征收企業(yè)所得稅；縮短評定期和納稅申報期，提高納稅的頻率；實(shí)行稅款支付指數(shù)化，在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價指數(shù)調(diào)整的財政或稅務(wù)計量單位。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國即將加入WTO，對外投資增加和跨國公司的發(fā)展，所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)向綜合所得稅制。在社會公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對的縱向與橫向公平?；騾⒖疾＠S亞的做法，征收推定公司所得稅，對公司凈值征收，每年評估一次，稅率可定為1%3%。　　——針對許多企業(yè)為偷稅和避稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，我國可參照墨西哥等國經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。在具體措施上，主要是開征增值稅，降低個人所得稅和公司利潤稅的稅率，拓寬所得稅和利潤稅的稅基，隨通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整，建立稅收征管制度，適當(dāng)降低關(guān)稅。從總體上看，發(fā)展中國家的稅制改革目標(biāo)是：不管公司的組織形式如何，都對利潤征稅；降低所得稅稅率；個人所得實(shí)行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調(diào)整所得稅和利潤稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤稅稅率與個人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調(diào)所得稅和利潤稅，以制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向?！　∈芙鹑谖C(jī)影響相對小、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)基本穩(wěn)定的國家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境。如從1998年1月1日起，將塑料、%和5%%和3%，停止向海外上市公司征收15%的資本利得稅。受金融危機(jī)影響嚴(yán)重并向IMF求助的東盟國家，稅制改革是在國際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進(jìn)行的，其核心內(nèi)容在于開放國內(nèi)市場，減少政府對民族工業(yè)的保護(hù)。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來消除重復(fù)課稅?！　」上⒌闹貜?fù)課稅問題，表現(xiàn)在對公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個人所得稅。　　(三)公司所得稅與個人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對股息的雙重課稅同時為增大公司稅稅基，削減對企業(yè)的稅收鼓勵，又將國有企業(yè)收入包括到稅基中。主要是削減原有的扣除和豁免，對附加福利和資本收益課稅，對自由職業(yè)者、農(nóng)民、商人等難以征稅的群體推行估算制度。菲律賓1998年的稅制改革繼續(xù)降低公司所得稅和個人所得稅的稅率，1998年從35%降為34%，1999年降為33%，2000年起降為32%。在公司所得稅方面，印尼從20%45%降至15%35%，馬來西亞從45%降至35%，新加坡從40%降至31%?！　∨f稅制采用稅率較高的累進(jìn)性所得稅，同時提供了許多只有富人才能享受的免稅和特惠規(guī)定，不僅導(dǎo)致普遍的不公平感，而且使各類經(jīng)濟(jì)活動、投資和企業(yè)組織形式之間真實(shí)稅負(fù)差別很大，影響了經(jīng)濟(jì)主體的決策?！　?二)降低所得稅稅率，同時削減優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基在泰國，增值稅已被提上了議事日程。但是，未加工的食品和其他未經(jīng)加工制造的主要商品不在征稅之列，保護(hù)了窮人的利益。這3項(xiàng)稅收在全部稅收收入中占11%，稅率復(fù)雜多樣，銷售稅的稅率在1%20%之間，各種稅收豁免泛濫，對財政貢獻(xiàn)很小。另外，持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字難以通過增加財政收入來彌補(bǔ)，也迫切要求建立有效的稅制。因?yàn)榕f的稅制不能有效利用資源，在運(yùn)作中也常失之公平。19791982年，智利等國改變審計策略，以中小納稅人為重點(diǎn)審計對象，增值稅收入增加了56%，其中，大戶增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%?！　×硪粋€措施是加強(qiáng)稅收審計。其次，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實(shí)際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。為使所有部門都使用同一稅碼識別同一納稅人，一些國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)使稅碼與居民的身份證號碼一致，以便核對各種信息?！　?，加強(qiáng)稅收征管。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進(jìn)行了20多年，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。(3)稅款支付指數(shù)化。烏拉圭增值稅納稅期，19871988年間縮短了將近60天。在高通脹時期，對月度稅采取兩周預(yù)付一次的做法。7080年代，拉美國家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅?！　。瑴p少通脹對稅收收入的影響?！　?二)稅收征收管理的現(xiàn)代化例如，墨西哥國家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉(zhuǎn)稅等主要稅種的征稅權(quán)，聯(lián)邦事實(shí)上成為稅收高度集權(quán)的政府?！　　?0年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個人所得稅的基礎(chǔ)上，由州政府在1%5%的幅度內(nèi)加征地方個人所得稅。外國人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35%的附加費(fèi)。自由職業(yè)者每月按收入的10%預(yù)繳，全年按5%45%的稅率估算，多退少補(bǔ)。一般對工薪收入者和自由職業(yè)者實(shí)行不同辦法。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40%，1991和1994年分別減至35%和34%。當(dāng)企業(yè)因虧損而無所得稅繳納時，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)有盈利要繳納所得稅時，可抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。同時，針對改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。1989年，墨西哥重構(gòu)了企業(yè)所得稅制，主要原則是：擴(kuò)大稅基，降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。　　。根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，即可確定出小額納稅人應(yīng)納稅額。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。收取增值稅者必須向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報，否則就不必申報。在這方面，不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。　　(3)對小額納稅人簡化管理。增值稅在出臺之始共設(shè)置了4檔稅率：對出口和未經(jīng)加工的初級產(chǎn)品實(shí)行零稅率；對糧食、醫(yī)藥等少數(shù)商品實(shí)行6%的低稅率；對大多數(shù)商品的生產(chǎn)和銷售及提供的勞務(wù)實(shí)行15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率；對一些特殊商品實(shí)行20%的高稅率。增值稅稅率之所以定得高，有利于增加財政收入、抑制消費(fèi)和控制通貨膨脹。智利在推行增值稅前，銷售稅稅種比較簡單，%和4%?！　?2)實(shí)行單一增值稅稅率。墨西哥也從一開始就無例外地對商品生產(chǎn)、銷售和提供的勞務(wù)全部實(shí)行增值稅。智利1975年正式實(shí)施增值稅時，僅僅對農(nóng)業(yè)、礦業(yè)、基本食品暫不實(shí)行增值稅，1977年開始對所有商品的生產(chǎn)和銷售都實(shí)行增值稅制度。例如，智利和墨西哥等國，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉(zhuǎn)為增值稅過程中，實(shí)行了全面征收原則。如在19771980年，墨西哥用增值稅取代商業(yè)稅，取消了32種聯(lián)邦消費(fèi)稅和500多稅地方稅。　　?！　?一)稅種結(jié)構(gòu)的合理化　　無論是從宏觀稅負(fù)的高低、稅率結(jié)構(gòu)的變化，還是稅制改革對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用看，發(fā)展中國家的稅制改革效應(yīng)都各不相同。又如對利息收入，不同國家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對實(shí)際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預(yù)扣稅方式征收?！　∪缭诮⒃鲋刀惙矫?，墨西哥實(shí)行增值稅是全面鋪開，一步到位，對所有商品與勞務(wù)一律征收。韓國則是從長遠(yuǎn)考慮，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對稅制進(jìn)行改革的。　　有的國家則是將稅制改革作為經(jīng)濟(jì)調(diào)整的一種有力手段加以運(yùn)用的。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟(jì)衰退、國內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財政收入僅占GDP的3%、通貨膨脹率為12000%的情形下，開始1986年稅制改革的?！　　！　?二)發(fā)展中國家稅制改革的差異例如印度19911995年多次降低關(guān)稅稅率。例如玻利維亞1986年稅制改革不但推定征收業(yè)主所得稅，還于1987年開征贈與稅，征收對象包括個人財產(chǎn)、不動產(chǎn)、股份、資本份額和登記權(quán)利，有1%、10%和20%3種稅率。如印度19941995年將原公有企業(yè)稅率45%和非公有企業(yè)稅率50%統(tǒng)一為40%。　　在直接稅上，通過規(guī)范與取消各種減免與優(yōu)惠、將一些額外福利納入稅基等辦法拓寬稅基，逐步應(yīng)用預(yù)提稅與推定稅來減少稅源流失?！　　?qiáng)調(diào)稅收的中性，主張減少稅收對資源配置過多的干預(yù)，稅收激勵措施的運(yùn)用限制在盡可能小的范圍內(nèi)；在社會公平方面，更注重橫向公平，一種“大致公平”取代了過去以高質(zhì)量管理為前提的絕對的縱向與橫向公平。從總體上說，發(fā)展中國家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導(dǎo)思想。例如國際貨幣基金組織的建議有：傾向于水平平等，提高稅收的效率性，擴(kuò)大稅基，消除稅收刺激，使通貨膨脹對稅制的影響中性化；盡可能減少稅率檔次，當(dāng)收入難以界定和衡量時采用預(yù)提稅和一次總付稅辦法，個人扣除不超過人均收入水平；用國內(nèi)稅收代替關(guān)稅，增值稅實(shí)行單一稅率和廣稅基，引進(jìn)各種消費(fèi)稅等。　　。而70年代開始，大部分發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績。稅收收入的低水平和對某種稅的極度依賴，易造成財政收入不穩(wěn)定和對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力差等問題。間接稅中，關(guān)稅又占絕大部分。同時，稅制結(jié)構(gòu)不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過分依賴某些稅種。同時因稅收征管相對落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；為調(diào)節(jié)收入分配設(shè)置的高檔稅率幾乎無人適用，富人的實(shí)際稅負(fù)有時比窮人還要低?！　∮捎?0年代過于強(qiáng)調(diào)稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)社會縱向公平的功能，稅制設(shè)計復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費(fèi)、儲蓄與投資決策，而且沒有達(dá)到公平目標(biāo)。 　　20世紀(jì)8090年代(以下簡稱年代，省去“20世紀(jì)”)以來，發(fā)展中國家為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，增加政府收入，提高企業(yè)的國際競爭力，都不同程度地進(jìn)行了稅制改革，其中的經(jīng)驗(yàn)對我國進(jìn)一步深化稅制改革具有一定啟示。發(fā)展中國家稅制改革比較 作者： 我們一定要適應(yīng)實(shí)踐的發(fā)展，以實(shí)踐來檢驗(yàn)一切。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合開展的各項(xiàng)活動，確立“以納稅人為中心”的思想，大力宣傳納稅人有通過救濟(jì)，維護(hù)自身合法權(quán)益的權(quán)利，并通過典型事例進(jìn)行宣傳，樹立他們用法律手段同違法行為作斗爭、維護(hù)自身合法權(quán)益的信心和決心，監(jiān)督、促使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按程序辦事，依法行政。　　11．宣傳稅法，完善法律救濟(jì)程序。 真正實(shí)現(xiàn)“稅誤”公開，陽光作業(yè)，不留陰影，提供公平競爭的環(huán)境。及時向納稅人公告稅收政策和征管改革信息等，使納稅人和社會各界了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的體制建設(shè)情況；二要增強(qiáng)執(zhí)法公開的透明度。目前的外部評議，從評議范圍、內(nèi)容到效果都差強(qiáng)人意?！　?0．增強(qiáng)執(zhí)法透明度，提高外部評議的份量?！?　　9．強(qiáng)化對稅收執(zhí)法責(zé)任制落實(shí)情況的考核。 但也不能以追究責(zé)任代替一切，在追究責(zé)任的同時，要分清原因，加強(qiáng)教育、學(xué)習(xí)和轉(zhuǎn)化，幫助過錯行為人改正錯誤。針對現(xiàn)實(shí)工作中“多做多追究，少做少追究，不做不追究”的狀況，改革獎金、福利的分配制度，實(shí)行按崗位分配，按工作量分配，按崗位責(zé)任的輕重分配，通過界定獎金分配系數(shù)，適當(dāng)拉開獎金分配檔次等辦法，實(shí)行獎金傾斜；采取定期輪崗的辦法，讓所有的執(zhí)法人員都能親身感受各個崗位的執(zhí)法難度和崗位間的差異。因此，建議總局在統(tǒng)一責(zé)任制范本后，應(yīng)著手修訂過錯追究辦法，使之與范本相呼應(yīng)，增強(qiáng)制度的完整性。但是，由于在制定責(zé)任制統(tǒng)一范本之前出臺，二者之間缺少必要的呼應(yīng)，未能提供一崗一責(zé)，一事一究的連鎖規(guī)定?！　?．修訂追究辦法，增強(qiáng)責(zé)任追究與責(zé)任制范本的同步適用性。 在構(gòu)筑框