【正文】 迎合上級各種考核任務(wù)，多頭管理、各司其政，花錢費(fèi)力，搞花架子，給制度整合工作帶來很大難度?，F(xiàn)行的稅收指令性計(jì)劃是稅收執(zhí)法不到位的一個重要原因，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)年年依“計(jì)”而行，造成稅收收入不能多收：收多了就把自己的“雪球”做大了，下一年的日子不好過；但也不能少收，任務(wù)完不成，不但稅務(wù)干部得不到獎勵，單位領(lǐng)導(dǎo)的政績也將受到影響，“寅吃卯糧、放稅流余”使得執(zhí)法程序成了任人調(diào)劑的程序。不少地方政府仍然存在擅自變通國家稅收法規(guī)的現(xiàn)象，制定土政策，強(qiáng)令稅務(wù)機(jī)關(guān)服從地方政府的規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收案件，也往往置稅法于不顧，說情打招呼，即使出現(xiàn)問題，也處理不了個人，造成稅收秩序混亂，稅收執(zhí)法力度軟弱。尚未完全建立與納稅人和外界“背對背”的評議模式，評議范圍和內(nèi)容還處于較低層次，亟需進(jìn)一步完善。決不能搞特權(quán)，做到責(zé)任制面前一視同仁，人人平等。推行執(zhí)法責(zé)任制就是依法治稅，當(dāng)法治遇到收入任務(wù)缺口時，是堅(jiān)持責(zé)任制的宗旨，向管理要收入、向嚴(yán)格執(zhí)行政策要收入，還是急功近利，變通政策，預(yù)收、少收，不同的態(tài)度完全可以檢驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)者的價值取向和政治信念，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)盡快改革稅收分配和考核辦法，為落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任制創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境。雖然各地征管模式差異較大，已投入運(yùn)行的責(zé)任制版本也不盡統(tǒng)一，但國稅征管的基本業(yè)務(wù)框架是一致的，國家稅務(wù)總局先期已經(jīng)投入大量的人力、財(cái)力，編制了全國統(tǒng)一范本，近期即將出臺。 　　5．研制計(jì)算機(jī)考核軟件，充分論證后漸進(jìn)實(shí)施。但是軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)是一項(xiàng)科學(xué)性、政策性極強(qiáng)的工作，決不可能一蹴而就。 　　6．借鑒ISO9000的框架結(jié)構(gòu)，通過搭建整合型管理體系平臺，以執(zhí)法責(zé)任制為綱，實(shí)現(xiàn)“過程控制，持續(xù)改進(jìn)”的管理理念?？偩种贫ǖ倪^錯追究辦法，從較宏觀的層面規(guī)定了執(zhí)法過錯的追究條件、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容。 　　8．獎懲結(jié)合，注重教育，提高執(zhí)法人員的積極性。只有如此，才能達(dá)到追究一人，教育一片，提高一片的效果。外部評議是間接評定執(zhí)法質(zhì)量的重要方式。除公開執(zhí)法依據(jù)、程序外，重要是公開執(zhí)法結(jié)果（包括定稅結(jié)果和處罰結(jié)果等）。完善救濟(jì)程序，才能充分保障納稅人權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)。執(zhí)法責(zé)任制作為依法治稅的實(shí)踐載體，只有堅(jiān)持不斷創(chuàng)新，不斷完善，不斷增強(qiáng)制度的科學(xué)性、完整性、合理性和適用性，緊密聯(lián)系實(shí)際，才能確保糾錯機(jī)制的適時制約效能，開創(chuàng)稅收工作的新局面。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠多為富人享受。發(fā)展中國家間接稅占財(cái)政收入的64%，相當(dāng)于GDP的20%(發(fā)達(dá)國家的這一比例為60%和10%)。隨著城市化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易日益復(fù)雜，對公共設(shè)施與公共管理的需求也在質(zhì)與量上提出了更高要求，財(cái)政支出規(guī)模需要相應(yīng)擴(kuò)張，從而具有增加稅收和稅制改革的內(nèi)在壓力?！　￡P(guān)于發(fā)展中國家的稅制改革，有關(guān)國際組織提出了許多建議和原則?！　“l(fā)展中國家的稅制改革以“拓寬稅基、降低稅率、簡化稅制”為主要內(nèi)容，力求達(dá)到減少扭曲、保證橫向公平的目標(biāo)?！　「母锛性谥苯佣悺㈤g接稅改革與加強(qiáng)管理3個方面。另外，重視財(cái)產(chǎn)稅?！　≡诙愂展芾砩?，包括通貨膨脹指數(shù)化，計(jì)算機(jī)化的申報(bào)與管理，對于征收部門給予必要的機(jī)動權(quán)力與適當(dāng)?shù)募?，以減少征稅成本及行政腐敗，嚴(yán)厲懲罰各種偷逃稅行為等。而阿根廷1989年改革的經(jīng)濟(jì)背景是通貨膨脹失去控制、經(jīng)濟(jì)生活實(shí)際上美元化、社會公眾對政府經(jīng)濟(jì)政策失去信任?！　　！　　！　±栏鲊谕菩性鲋刀愡^程中，合并以往過多的流轉(zhuǎn)稅種，相應(yīng)取消各種形式的銷售稅，僅對某些特殊商品實(shí)行特別消費(fèi)稅。無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅。玻利維亞1986年規(guī)定初級生產(chǎn)、幾乎所有服務(wù)、個人財(cái)產(chǎn)定期出售、個人財(cái)產(chǎn)與不動產(chǎn)租賃以及進(jìn)口的增值部分，都要繳納增值稅。增值稅出臺時，確定的增值稅稅率為20%。由于多檔次的稅率導(dǎo)致征管問題，1992年合并了增值稅稅率檔次，對所有商品和勞務(wù)實(shí)行10%的單一稅率，使之得到規(guī)范。其中，在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務(wù)時向購買者收取增值稅。二是按銷售額將小額納稅人分成若干等級：月平均銷售額不超過20個納稅單位的為小額納稅人，但須到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門登記；不登記則作為一般納稅人對待?！　　?1)在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。資產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價值，稅率為2%?！　?2)實(shí)行適應(yīng)性強(qiáng)、調(diào)節(jié)面廣的個人所得稅。在智利居住的外國人取得勞務(wù)收入后，如將收入?yún)R出須再繳20%的附加費(fèi)。同時降低稅率，最高稅率由45%降為25%；并減少個人所得稅稅率檔次，超額累進(jìn)稅率由9級簡化為3級；擴(kuò)大稅基，取消稅前各種扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠措施；按指數(shù)化的貨幣單位劃分課稅收入級距；逐月按工資報(bào)酬預(yù)征個人所得稅。同時，對以前獨(dú)立征管的關(guān)稅體制也進(jìn)行了改革，將其納入全國財(cái)政稅務(wù)系統(tǒng)，相應(yīng)建立了納稅人進(jìn)口自動報(bào)關(guān)和抽查制度。(2)縮短評定期和納稅期，提高納稅的頻率。有些國家的月度稅繳納周期，從20天縮短到15天甚至7天。19791987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實(shí)行稅收指數(shù)化。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎(chǔ)工作入手，從1960年起花3年時間建立了稅號制度，任何買賣都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號。拉美一些國家，由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計(jì)活動也主要集中在納稅大戶，中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。一方面，這種稅制高度依賴間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進(jìn)性很強(qiáng)，免稅與特惠范圍相當(dāng)廣，使稅制體系錯綜復(fù)雜，難以有效地發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。1983年改革間接稅體系，實(shí)行稅率統(tǒng)一為10%的增值稅，在消費(fèi)階段征收，國內(nèi)消費(fèi)的商品除個別外幾乎沒有免稅和低稅率待遇。新加坡在80年代依然采用零售銷售稅，但1994年也進(jìn)行了以建立商品服務(wù)稅(即增值稅，稅率為3%)為中心的稅制改革。泰國雖曾提高稅率，但1992年減征了個人及公司所得稅。例如，印尼將附加福利納入個人所得稅征稅范圍，并限制對個人所得稅的扣除優(yōu)惠。這種重復(fù)課稅使經(jīng)濟(jì)主體對企業(yè)組織形式和融資手段的選擇受到扭曲，社會遭受無謂的效率損失?！　√﹪诮鹑谖C(jī)后及時調(diào)整稅收政策，一方面提高汽油及一些奢侈品的稅收，如規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3%，同時提高皮革服裝的進(jìn)口關(guān)稅；另一方面，調(diào)整進(jìn)出口稅率，以降低生產(chǎn)成本，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力。　　四、發(fā)展中國家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示　　發(fā)展中國家雖然經(jīng)濟(jì)社會條件差別較大，但其稅制改革基本符合國際稅制改革的總趨勢。這些稅制改革經(jīng)驗(yàn)，與我國前一階段的稅制改革相似，并對我國下一步稅制改革具有重要啟示?！　　跀U(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅和個人所得稅制度，努力實(shí)現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅最高邊際稅率的一致，使個人所得和企業(yè)所得負(fù)擔(dān)大致同等的稅收，并避免股利等所得的雙重課稅?！　　⒃谕ㄘ浥蛎洉r期避免實(shí)際稅收收入減少的制度。即無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅，以降低納稅人避稅和逃稅的機(jī)會，并盡可能減少增值稅稅率的檔次。　　為適應(yīng)我國加入WTO，增強(qiáng)我國企業(yè)的國際競爭力，繼續(xù)調(diào)整和優(yōu)化關(guān)稅，對主要出口商品的進(jìn)口稅實(shí)行抵扣，改進(jìn)出口退稅辦法。21世紀(jì)的社會經(jīng)濟(jì)將土改重疊下幾個方面的變化：人口變化。其次是家庭結(jié)構(gòu)的變化。市場“全球化”。環(huán)境惡化。資產(chǎn)重組。與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化相適應(yīng)，在21世紀(jì)，稅收政策將發(fā)生以下變化：稅收水平將繼續(xù)提高。主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用與發(fā)展使稅收征收率大幅度提高。因此，所得稅舉足輕重的歷史地位將被取代。在初始階段，會尋求區(qū)域間的稅收協(xié)調(diào)，進(jìn)而建立區(qū)域稅收共同體，隨之將在WTO中尋求稅收共同協(xié)調(diào)與合作。實(shí)踐證明，認(rèn)真開展稅務(wù)稽查工作不僅查補(bǔ)了稅款，而且也嚴(yán)肅查處了一批熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)案件，并通過新聞媒體和社會媒介曝光，起到了震懾稅務(wù)違法犯罪分子，教育廣大納稅人的作用；同時有利于堵塞稅收漏洞，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。問題是如何去取得準(zhǔn)確無誤的書面證據(jù)來證明我們的懷疑是正確的。 　　 　　二、注重稅收政策，忽視財(cái)會制度。最近有這樣一個案例：某單位（屬商業(yè)流通企業(yè)）入庫外購貨物并取得合法的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)帳務(wù)處理為：借庫存商品、借應(yīng)繳稅金—進(jìn)項(xiàng)稅金；貸應(yīng)付帳款。其實(shí)，這種問題，可以說是標(biāo)準(zhǔn)的公說公有理，婆說婆有理。面對這種模棱兩可的問題，一般情況下，稅務(wù)稽查人員較多的考慮稅收政策的規(guī)定，很少考慮納稅人在帳務(wù)處理上的合法性。眾所周知，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務(wù)稽查所反映的查補(bǔ)收入的數(shù)字來體現(xiàn)的。據(jù)有關(guān)資料顯示，新稅制實(shí)施以來，除因虛開增值稅專用發(fā)票而被追究刑事責(zé)任以外，采取其他手法偷稅而被追究刑事責(zé)任的確較少，有的地方幾乎沒有。如某機(jī)械廠將稅法規(guī)定應(yīng)按17%的某農(nóng)機(jī)類產(chǎn)品按13%的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)達(dá)數(shù)年之久，稅務(wù)機(jī)關(guān)曾作出限期糾正的決定，僅因未能以書面形式通知納稅人，致使納稅人遲遲不愿改正。由于稅務(wù)稽查工作始終圍繞著收入任務(wù)而展開，稅務(wù)稽查人員的工作著力點(diǎn)始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。即使出現(xiàn)問題查補(bǔ)的數(shù)額也不大，認(rèn)為如果經(jīng)常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。然而由于我們的稅務(wù)稽查干部長年累月地面對面廣量大的人民來信，心中也有了一個數(shù)，即具名的來信真實(shí)性較強(qiáng)，可靠性較大，匿名來信的真實(shí)與可靠性要稍遜色一點(diǎn)。 　　 　　七、注重集體審理，忽視個人責(zé)任。 　　 　　八、注重檢查結(jié)果，忽視執(zhí)行入庫。更有的納稅人在收到稅務(wù)處理決定書后，采取“一走了之”、“關(guān)閉注銷”的方法，拒不履行繳稅義務(wù)。具體來說，應(yīng)著重抓好如下幾方面工作： 　　 　　一、明確稽查目的，不斷改進(jìn)稽查方法對被查對象不論大小、重點(diǎn)戶或非重點(diǎn)戶，一律平等對待，要根據(jù)選案疑點(diǎn)擬定檢查方案，有針對性地開展檢查，同時要培養(yǎng)良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用虛開發(fā)票、賬外經(jīng)營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。 　　 　　四、注重與部門之間的協(xié)調(diào)，力爭綜合治理要加強(qiáng)同公安、檢察、法院等部門協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，提高辦案效率。 　　 　　七、注意稽查實(shí)體與稽查程序并舉與納稅人打交道，必須按程序辦理，執(zhí)法要手續(xù)、證件齊全，尤其是對稅務(wù)違法的證據(jù)收集證據(jù)要合法充分，一定要經(jīng)得起推敲，絕對做到確鑿無誤，辦成鐵案，否則一旦打起官司就會敗訴。同時要完善舉報(bào)受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報(bào)的同時，應(yīng)設(shè)立舉報(bào)電話語音信箱、互聯(lián)網(wǎng)電子信箱等先進(jìn)快捷的舉報(bào)受理方式，提高舉報(bào)受理的工作效率。加大舉報(bào)稅務(wù)違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉國稅部門舉報(bào)工作的內(nèi)容范疇，便于納稅人舉報(bào)案件具有針對性。地方稅體系中稅種雖多，但缺乏對地方財(cái)力具有決定性影響且長期穩(wěn)定的稅種，稅源零星分散，受制因素多，稅源潛力小，缺乏彈性。預(yù)算外貿(mào)金膨脹速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)算內(nèi)資金增長速度(參見表一)，尤其是地方預(yù)算外資金的增長更為迅速，1995年地方預(yù)算外資金達(dá)到2088．9億元，占全國預(yù)算外資金總額的86．8％，相當(dāng)于地方財(cái)政收入的70％。 資料來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國財(cái)政年鑒》 　　我國地方稅收體系建設(shè)滯后的原因 　　造成我國地方稅收體系建設(shè)滯后的原因是多方面的，既有歷次財(cái)稅體制改革的不徹底性積累的弊病，又有相關(guān)體制改革不落實(shí)的拖累。分稅制實(shí)行之始，為了保持現(xiàn)有利益格局，中央對地方的返還數(shù)額仍是采用基數(shù)法確定的。但這次改革沒有相應(yīng)地下放部分地方稅種的管理權(quán)限，而是高度集中在中央政府。地方政府收入“費(fèi)”“稅”比例倒掛的原因是非常復(fù)雜的。 　　　　　　　　　　　　完善我國地方稅收體系的對策 　　完善我國地方稅收體系必須與深化預(yù)算管理體制改革和地方政府“費(fèi)”“稅”改革以及政府機(jī)構(gòu)改革緊密結(jié)合起來，本節(jié)主要從稅收制度的角度探討如何完善我國地方稅收體系?，F(xiàn)代公共經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，公共產(chǎn)品具有層次性，按其收益范圍，可以劃分為全國性公共產(chǎn)品和地方性公共產(chǎn)品。當(dāng)人們處于經(jīng)濟(jì)信息不完全境地，且難以通過直接控制來實(shí)現(xiàn)所確定的目標(biāo)時，就需要采取分散決策的方式來進(jìn)行資源的配置或作出其他的社會經(jīng)濟(jì)決策。對于稅源普遍、稅基不易產(chǎn)生區(qū)域流動的稅種如車船使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅等，除稅收立法權(quán)歸中央外，其他權(quán)限都可下放給地方，便于各地因地制宜，促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展。將課稅范圍擴(kuò)大到包括外資企業(yè)的所有企業(yè)，改變其現(xiàn)行計(jì)稅依據(jù)依附于流轉(zhuǎn)稅的做法，直接對商品銷售額和營業(yè)額課稅。 　　(三)確立地方稅收主體稅。營業(yè)稅是地方稅種中最具增長潛力的稅種，由于營業(yè)稅的課稅范圍覆蓋了整個第三產(chǎn)業(yè)，我國是發(fā)展中國家，正處于經(jīng)濟(jì)高速增長階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間較大，與此密切相關(guān)的營業(yè)稅也將有較大的增長空間。改革后的城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅由于其計(jì)稅依據(jù)的改變和課稅范圍的擴(kuò)大，收入數(shù)量在地方稅收收入中的比例必然大大提高，有能力充當(dāng)?shù)胤蕉愂阵w系中的主體稅種。征管工作的質(zhì)量，對實(shí)現(xiàn)稅收的職能有重大影響。除了經(jīng)濟(jì)增長、加強(qiáng)征管等因素外，維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù)，各級政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”，“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。其二，大面積的超常征收，人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模，掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度，為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。更為嚴(yán)重的是，身為執(zhí)法者的稅務(wù)機(jī)關(guān)借助納稅人預(yù)繳稅款確保收入進(jìn)度，正常的征納關(guān)系演變成一種互利互惠的協(xié)作關(guān)系，執(zhí)法職能受到嚴(yán)重削弱。土地增值稅的稅種設(shè)置目的是抑制房地產(chǎn)開發(fā)過熱，抑制炒買炒賣房地產(chǎn)牟取暴利