新債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)st上市公司的影響-文庫(kù)吧資料
2025-06-02 22:50本頁(yè)面
【正文】 括：稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；來(lái)源于凈利潤(rùn)的盈余公積彌補(bǔ)虧損。這是因?yàn)榘凑沼嘘P(guān)規(guī)定資本公積不能用作彌補(bǔ)虧損的途徑。正是如此，國(guó)家加強(qiáng)了所得稅的征收管理，要求將因債務(wù)重組產(chǎn)生的利得也納入所得稅的征收范圍，相應(yīng)增加了債務(wù)重組企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了重組的稅收代價(jià)。重組利得計(jì)入資本公積，加重ST公司的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)重組成本。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則明確了債務(wù)人因重組取得的利得差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外收入”，從而并入利潤(rùn)表。（一）原重組利得資本化規(guī)定帶來(lái)的問(wèn)題重組利得計(jì)入資本公積，損害投資者利益，削弱了投資者的投資信心。此外，廣東粵財(cái)公司、工商銀行兩個(gè)債權(quán)人不可能永久地“做出實(shí)質(zhì)性讓步”而接受無(wú)止境的經(jīng)濟(jì)損失。新準(zhǔn)則明確了債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將與債務(wù)重組有關(guān)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，由此可見(jiàn)S*ST通科很難對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。S*ST通科的重組利得差額只能計(jì)入當(dāng)期非經(jīng)常性損益，即“營(yíng)業(yè)外收入”。由上述兩項(xiàng)債務(wù)重組案例可以看出：S*ST通科因2007年一季度債務(wù)重組事項(xiàng)增加損益（重組利得）。 （四）本次債務(wù)重組對(duì)S*ST通科的影響本次債務(wù)重組使本公司降低了銀行負(fù)債，減少了本公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用。,。 ?。ǘ┙灰讟?biāo)的的基本情況交易標(biāo)的轉(zhuǎn)變時(shí)間交易標(biāo)的轉(zhuǎn)換內(nèi)容2000年至2004年工商銀行共向通科公司發(fā)放貸款15600萬(wàn)元2007年3月23日通科公司與廣發(fā)銀行簽訂了還款免息協(xié)議書，豁免部分債務(wù)2007年3月23日通科公司償還了7100萬(wàn)元債務(wù) ?。ㄈ﹤鶆?wù)重組合同的主要內(nèi)容 為有利于南通科技的債務(wù)清償和工商銀行的債權(quán)實(shí)現(xiàn)，雙方愿意按本協(xié)議的約定進(jìn)行債務(wù)重組。并簽訂還款免息協(xié)議書。而且如果本次債務(wù)重組最后順利實(shí)施，預(yù)計(jì)因債務(wù)重組將增加2007年度損益（非經(jīng)常性利得）。債務(wù)事項(xiàng)二：公司與工商銀行于2007年3月23日與工商銀行簽訂了還款免息協(xié)議書。 如果南通科技在本債務(wù)重組合同簽訂之日起一個(gè)工作日內(nèi)一次性償還4000萬(wàn)元債務(wù)。本次債務(wù)重組經(jīng)公司第五屆董事會(huì)2007年第7次會(huì)議審議通過(guò)。本次債務(wù)重組不僅使南通科技公司降低了銀行負(fù)債，同時(shí)因債務(wù)重組增加了2007年度損益（非經(jīng)常性利得）。而根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，*ST大水公司轉(zhuǎn)回的7156萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備可以計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。*ST大水公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提了7156萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。截止2006年12月31日，滬深兩市共有17家上市公司沒(méi)有完成對(duì)大股東占有款項(xiàng)的追償?！耙苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)”方式中，原準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)賬面價(jià)值（即賬面余額減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）確定收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，而新準(zhǔn)則規(guī)定按收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，債權(quán)人已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)以該差額沖減，不足沖減的部分計(jì)入當(dāng)期損益，如果沖減減值準(zhǔn)備后仍有余額的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則下, 通過(guò)上述債務(wù)重組，ＳＴ閩閩東增加營(yíng)業(yè)外收入5,145,至期末將其轉(zhuǎn)入公司所有者權(quán)益下的未分配利潤(rùn),如果本期出現(xiàn)較大虧損,則該筆收入直接用于補(bǔ)虧,如果補(bǔ)虧后尚有余額,則將稅后部分(67%)計(jì)入所有者權(quán)益。 2001年底和2002年初，公司分別與這兩家公司簽訂了和解協(xié)議書：其中上海矽鋼同意該公司在2002年１月22日前付清1，200萬(wàn)元后，剩余款項(xiàng)和其他所有義務(wù)全部免除；上海五鋼同意其首付80萬(wàn)元后，剩余120萬(wàn)元，每月支付20萬(wàn)元，到2002年6月全部付清后結(jié)清所有債務(wù)和責(zé)任。以ST閩閩東為例，該公司原欠上海矽鋼公司和寶鋼集團(tuán)上海五鋼公司貨款（一年內(nèi)應(yīng)付貨款）共計(jì)19,415,。下文對(duì)新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異進(jìn)行詳細(xì)分析。除了“以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)”和“修改其他債務(wù)條件”債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理之外，其余重組方式的會(huì)計(jì)處理均發(fā)生了根本性變化，特別是債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理，改變了原準(zhǔn)則將債務(wù)重組利得差額“一刀切”全部計(jì)入“資本公積”的做法，轉(zhuǎn)而計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，并入利潤(rùn)表。這樣就限制了ST上市公司蓄意進(jìn)行債務(wù)重組粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的違規(guī)行為，在一定程度上制約了對(duì)新準(zhǔn)則的濫用及對(duì)重組利潤(rùn)的操縱，對(duì)于提高ST公司信息披露質(zhì)量，凈化股市起到了一定積極作用。新準(zhǔn)則嚴(yán)格限定了債務(wù)重組發(fā)生的環(huán)境，縮小了重組涉及的業(yè)務(wù)范圍。（三）新的重組環(huán)境對(duì)制約ST公司操縱重組利潤(rùn)的作用對(duì)比新舊準(zhǔn)則所界定的重組環(huán)境可以看出：新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了“債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難”和“債權(quán)人做出讓步”的重組環(huán)境。原準(zhǔn)則表明，不論采取何種形式進(jìn)行債務(wù)重組，只要修改了債務(wù)的金額和償還時(shí)間均作為債務(wù)重組，重組環(huán)境的界定比較寬泛，既包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難下的債務(wù)重組。從我國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)則定義可以看出，我國(guó)沿用了國(guó)際通用的狹義思路對(duì)債務(wù)重組環(huán)境進(jìn)行了界定。狹義的重組環(huán)境思想認(rèn)為只有債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困境，且債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出適當(dāng)讓步的前提下采取的行為是債務(wù)重組。廣義的重組環(huán)境思想就是以所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)都視為債務(wù)重組。新準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)涵更加明確，也在一定程度限制了ST上市公司對(duì)新準(zhǔn)則的濫用，減少不恰當(dāng)?shù)闹亟M利得的確認(rèn)。三、新的重組環(huán)境的界定對(duì)ST上市公司的制約性更強(qiáng)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》將“債務(wù)重組”界定為：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出的讓步事項(xiàng)。為防止股市信息失真，保護(hù)投資者利益，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則應(yīng)時(shí)出臺(tái)。上市公司特
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