【正文】 付款業(yè)務(wù) —— 獲得結(jié)帳日簽發(fā)的最后一張支票的號碼。+100000...,+100A客 戶 000...100二、 銀行存款的實質(zhì)性測試（一）核對銀行存款總帳與銀行存款日記帳的金額以及報表上的金額是否相符；（二）分析性復(fù)核（三）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表? 案例 2：審計人員對 A企業(yè) 04年 12月 31日資產(chǎn)負債表檢查時查得 “貨幣資金 ”項目中銀行存款數(shù)為 234500元，銀行存款帳面余額 245000元，銀行對帳單的余額為294000元，另外查的以下未達帳項和記帳差錯：? （ 1） 12月 30日企業(yè)送存轉(zhuǎn)帳支票 40600元，銀行尚未入帳；? （ 2） 12月 25日客戶電匯 72100元，銀行已收，但收款通知尚未到達該企業(yè)；? （ 3） 12月 24日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票 37100元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)；? （ 4） 12月 31日銀行代付水電費 22050元，但銀行付款通知尚未到達企業(yè)；? （ 5） 12月 15日收到銀行收款通知單，金額為 26950元，企業(yè)入帳時將銀行存款錯記為 24500元；? 要求編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實資產(chǎn)負債表中的銀行存款數(shù)。審計人員要關(guān)注銀行存款的審計。? 銀行存款是企業(yè)貨幣資金的主要組成部份，同樣具有流動性強、易變現(xiàn)的特點，而且較之現(xiàn)金，數(shù)額更大。企業(yè)收入的款項，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，其余應(yīng)當(dāng)日解交銀行。該企業(yè) 2月 20日現(xiàn)金日記帳余額為 8320元，清點情況如下：? （ 1）保險柜中有下列單據(jù)已收，付款但未入帳：? ① 職工劉某 2月 2日預(yù)借差旅費 2022元，已批準(zhǔn)；? ② 職工李某借條一張，金額 1400元，未批準(zhǔn)；? ③ 保險柜中還有已收款未入帳的憑證一張，金額 1350元? （ 2）銀行核定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額 8000元；? （ 3）實存數(shù)的清點如下：? 100元 30張， 50元 30張， 20元 30張， 10元 60張， 5元 40張， 2元50張， 1元 20張，其他硬幣 270元? （ 4）經(jīng)核對收付款憑證與現(xiàn)金日記帳， 1月 1日至 2月 20日收入現(xiàn)金數(shù) 23500，支出現(xiàn)金數(shù) 25800元；? 要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點表，核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并調(diào)整 2022年 12月 31日資產(chǎn)負債表所列數(shù)字是否公允，對現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計意見。? 。經(jīng)核對，2022年 1月 1日至 1月 20日的收付款憑證及現(xiàn)金日記賬，核實此期間的收入現(xiàn)金 3750元，支出現(xiàn)金 4010元，正確無誤。清點現(xiàn)金結(jié)果如下：實盤金額 572元。（采購成本、工資費用、管理費用等）私設(shè)小金庫五、 常見錯弊 及審計案例分析? 案例一 : 2022年 12月 31日，資產(chǎn)負債表 “ 貨幣資金” 中現(xiàn)金為 993元。虛列支出 —— 多記　　一般抽查大額現(xiàn)金收支的憑證。?。?1）驗算復(fù)核；?。?2）審閱摘要欄； （ 3）審閱對方科目； 　（ 4）審閱金額欄。*貨幣資金審計與其他項目審計密切相關(guān)，不能孤立地審計貨幣資金。*貨幣資金是企業(yè)的血液，由于它流動性強，極易發(fā)生舞弊。 ? 本案中會計師事務(wù)所及注冊會計師的違規(guī)事實主要在二個方面：? 一是大慶聯(lián)誼股票在發(fā)行上市時， H會計師事務(wù)所及二位注冊會計師在 “知情 ”的情況下出具了虛假審計意見書，為大慶聯(lián)誼的欺詐上市鋪平了道路；? 二是 H會計師事務(wù)所二位注冊會師對大慶聯(lián)誼 1997年年報審計時，未能發(fā)現(xiàn)其虛增利潤 2848． 89萬元以及挪用募集資金的違法事實，屬重大過失。? 《 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 》 第七十三條規(guī)定： “會計師師務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)和律師事務(wù)所違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得并罰款，情節(jié)嚴重的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可，對前款所列行為負有直接責(zé)任的注冊會計師、專業(yè)評估人員和律師給予警告或者處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格。 ”? 《 公司法 》 第二百一十九條規(guī)定： “承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏報告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。二、案例分析? 《 注冊會計師法 》 第三十九條規(guī)定： “會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。目前，國家有關(guān)部門已對涉案的責(zé)任單位和個人做出了應(yīng)有的懲處，其中，中國證監(jiān)會對提供審計的 H會計師事務(wù)所處罰如下：對 H會計師事務(wù)所處以警告、沒收非法所得 65萬元，并罰款 6萬元；撤銷 D和 Q二位注冊會計師的證券業(yè)務(wù)資格；對在 1997年審計報告上簽字的 H會計師事務(wù)所注冊會計師 F處以警告并罰款 3萬元。 ? 大慶聯(lián)誼股票上市后，在價位公開、明知獲利的情況下，大慶聯(lián)誼有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人向中央、國家機關(guān)、黑龍江省及大慶市有關(guān)部門個別干部大肆外送股票和溢價款，同時利用外送股票溢價款之機，聯(lián)誼公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)經(jīng)辦人員大肆進行貪污、受賄、侵占和行賄。? 同時，大慶聯(lián)誼在招股說明書中承諾將募集資金投人四個項目，在 1997年年報中亦稱： “公司四個募股資金項目投入情況良好 ”，實際上，募集資金未按招股說明披露的投向使用，其中有 25700萬元轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠用作流動資金， 5000萬元違規(guī)拆借給承銷商 W證券公司， 6000萬元投入證券市場，其余資金投資于其他項目，為其提供年審的 H會計師事務(wù)所的 F、 Q二位注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。在 97年年報中，大慶聯(lián)誼內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的尚未實現(xiàn)的利潤在合并會計報表時未抵銷，虛增利潤 798． 13萬元；加工產(chǎn)品增量未銷售部分利潤計入當(dāng)年損益，虛增利潤 796． 88萬元；為大慶聯(lián)誼提供勞務(wù)的應(yīng)付未付費用未計入當(dāng)年損益，虛增利潤 1058． 60萬元；大慶聯(lián)誼的費用未計人當(dāng)年損益，虛增利潤 54． 26萬元， 97年年報虛增利潤共計 2848．89萬元 (97年年報利潤總額為 10424． 02萬元 )。 注冊會計師法律責(zé)任的承擔(dān)—— 大慶聯(lián)誼股票案? 一、基本案情? 大慶聯(lián)誼石化股份有限公司的前身為大慶聯(lián)誼石油化工廠，始建于 1985年 7月，為申報上市，1996年開始籌劃用其部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼股份公司， 1996年下半年，大慶市體改委向省體改委請示成立聯(lián)誼公司，將請示時間倒簽為 1993年 9月 20日，黑龍江省體改委 1997年 3月 20日批復(fù)同意，將批復(fù)時間倒簽為 1993年 10月 8日，1997年 1月，大慶市工商局向大慶聯(lián)誼公司頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照，將頒發(fā)時間倒簽為 1993年 12月 20日。案例 4 ? （９）審計委員會應(yīng)監(jiān)督季度報告的過程。? （８）管理部門在重大會計問題的處理上應(yīng)聽取審計委員會的意見。? （６）審計委員會應(yīng)就管理當(dāng)局對與公共會計師獨立性相關(guān)的因素的評價進行檢查。? （５）審計委員會應(yīng)具有足夠的財力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)利。 Commission）就審計委員會問題發(fā)表了一份公開報告，提出了更為具體的指南： ? 1987年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會（Treadway 1967年，美國注冊會計師協(xié)會（ＡＩＣＰＡ）建議所有的股份公司必須設(shè)立由非執(zhí)行董事組成的審計委員會。羅賓遜藥材公司倒閉案震驚了審計界，它充分暴露了審計師的審計質(zhì)量問題，也說明了當(dāng)時審計程序方面的缺陷。審計委員會制度的起源 專題拓展 2： 明確這一點，也就為解決審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的問題提供了思路。? 如何解決審計經(jīng)費是保持注冊會計師及所在公眾中的法官形象的關(guān)鍵。? 由上可知，在審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)之間的最大障礙就是經(jīng)濟利益問題。如果注冊會計師被禁止提供各種非審計服務(wù)，他們就可能缺少了解客戶的許多正常渠道，在新技術(shù)日益更新和商業(yè)風(fēng)險逐漸增大的今天，無疑不利于對審計風(fēng)險的規(guī)避。 二、非審計服務(wù)不會損審計獨立性? 該觀點認為：注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，不會對審計獨立性產(chǎn)生任何實質(zhì)影響，其理由是注冊會計師同時提供兩種服務(wù)可以通過知識共享提高審計效率，即兩種服務(wù)之間存在一種協(xié)同效應(yīng)。公眾認為注冊會計師同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，就喪失了形式上的獨立性，從而貶低注冊會計師在公眾心目中的形象。 ? 非審計服務(wù)有損審計獨立性該觀點認為：注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，可能淡化會計師應(yīng)有的職業(yè)謹慎，從而使會計師偏離超然獨立的立場，甚至因此導(dǎo)致失敗。 ? 比如：應(yīng)收賬款審計中未經(jīng)向債務(wù)人函證即予確認問題；存貨未經(jīng)實地盤點即予確認問題；銷售收入、銀行存款未經(jīng)必要核實即予確認問題；忽視內(nèi)部控制制度評審問題等。沃特豪斯公司采取的審計程序及審計方法上的諸多問題。? 2．該案件暴露出了承擔(dān)麥克遜 ? 首先，此案件的披露對美國民間審計在社會的聲譽產(chǎn)生了極大的負面影響，使社會公眾對處于獨立地位的民間審計及審計結(jié)論的信任度急劇下降；? 其次，這一事件的背后隱含著十分豐富的內(nèi)涵，即提出了民間審計工作質(zhì)量如何保證，怎樣發(fā)揮民間審計在社會經(jīng)濟發(fā)展中的應(yīng)有作用，如何保證民間審計的生存和發(fā)展等問題。羅賓斯公司破產(chǎn)案的披露對民間審計界產(chǎn)生了重大大影響，也提出了新的課題。 ? 1947年 10月，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的審計程序委員會，版布了 《 審計標(biāo)準(zhǔn)草案 ——公認的意見和范圍 》? 1954年對其修改，改名為 《 公認審計標(biāo)準(zhǔn)—— 其意義和范圍 》 。? (1)對存貨檢查，通過實地盤存確認存貨數(shù)量，并將之作為必須的審計程序；? (2)對應(yīng)收賬款檢查，應(yīng)積極采用函詢法，對債務(wù)人直接詢證；? (3)對審計報告格式及內(nèi)容加以規(guī)范，將其分為范圍段和意見段；? （ 4）通過董事會任命或股東大會投票選舉獨立注冊會計師等。 ? 美國證券交易委員會核實上述事實后，召開了由執(zhí)業(yè)會計師參加的聽證會，宣布了這些事實。菲利普 ? 4．公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普 820萬美元，虛假毛利 180萬美元。000萬美元，銷售收入 900萬美元，銀行存款 7． 5萬美元 )。? 3． 1937年 12月 31日麥克遜公司的合并資產(chǎn)負債表中總資產(chǎn) 8? 2．該公司及其子公司 10多年來的會計報表均由美國第一流的普賴斯 美國證券交易委員會對麥克遜公司的調(diào)查結(jié)果如下： 湯普森對上述問題產(chǎn)生疑惑，向公司管理人員要求提供有關(guān)制藥原材料實際存貨的證明，但未能取得該證據(jù)，則其拒絕承認公司 300萬美元的債券?？扑固厝詧?zhí)行這一決定，但 1938年末，公司存貨卻增加了 100萬美元。湯普森在與麥克遜公司的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)了該公司的財務(wù)資料有異常之處，? 其一，該公司制藥原材料部門是盈利較高的經(jīng)營部門，但公司經(jīng)營者都直接對其重新投資，而該部門還沒有資金積累；? 其二，公司賬面制藥原材料存貨的保險金額較少。? 1938年初，麥克遜 羅賓斯公司 ”破產(chǎn)案 面對嚴峻的現(xiàn)實，英國政府進一步認識到制定法案對股份公司進行社會監(jiān)督的重要性， 1844年的 《 公司法 》 就是在這樣的背景下制定的。 ? 這樣一方面可控制經(jīng)營者為所欲為，損害投資者利益；? 另一方面可以使股東及債權(quán)人正確決策。 ? 英國 “南海公司 ”破產(chǎn)審計案例的發(fā)生，說明建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司，其經(jīng)營具有委托性質(zhì)。在民間審計發(fā)展的 200多年歷史中，人們研究和探討民間審計理論及實務(wù)，均將英國 “ 南海公司 ’’ 破產(chǎn)審計案作為時間起點，并將此案例作為世界第一起正式民間審計案例。 ? 英國 “南海公司 ”破產(chǎn)審計案開創(chuàng)了近代民間審計的歷史先河，對世界民間審計的發(fā)展具有里程碑的意義和影響。二、具體分析 英國議會又于 1844年頒布了公司法，從而促進并規(guī)范了股份公司的發(fā)展。? 與此同時，英政府頒布了 《 泡沫公司取締法 》 ，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴加限制，以保持資本市場的穩(wěn)定，保護投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界最早