東方電子審計案例分析-文庫吧資料
2025-05-19 05:55本頁面
【正文】 表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為和導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。而該后任審計師的理解則是，審計準(zhǔn)則中沒有要求必須執(zhí)行的審計程序，注冊會計師沒有義務(wù)執(zhí)行，因此函證失效的主要原因是準(zhǔn)則存在缺失。 ?《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 27號 ——函證 》中的相關(guān)規(guī)定表述為 “ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對會計報表不重要，或函證很可能是無效的。 ” ? “ 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。 ” ? “ 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 ?乾聚會計師事務(wù)所這樣所謂的 “ 函證 ”嚴重違反了 《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 27號 ——函證 》 。按照獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗證被審計單位財務(wù)狀況的真實性。而接下來注冊會計師是否實行了替代審計程序由于資料所限我們無從所知道。按慣例，會計師事務(wù)所應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有牽涉當(dāng)期完成合同的原件，并進行核對。乾聚會計師事務(wù)所曾經(jīng)接受過中央電視臺 “ 證券時間 ” 欄目的一次采訪，那時它對媒體尚沒有太多戒心，而那次的回答成了目前該會計師事務(wù)所對外唯一的正式說法。函證由于能夠驗證原始憑證的真實性，原本是發(fā)現(xiàn)這種虛構(gòu)收入的最佳手段。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。那要么該審計人員不具備相應(yīng)的勝任能力，要么缺乏足夠的職業(yè)謹慎性。乾聚會計師事務(wù)所經(jīng)過分析性復(fù)核卻沒有發(fā)現(xiàn)這樣明顯的疑慮，不能不說違反了這一準(zhǔn)則。注冊會計師在進行分析性復(fù)核時，可將所審計會計期間的會計信息與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進行比較。但是注冊會計師理應(yīng)具備多方面比較分析的能力，理應(yīng)具備足夠的職業(yè)謹慎性。 ?例如，北京四方和東方電子在爭奪地市級電力調(diào)度市場的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報價 60%左右的價格拿走了定單。此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。根據(jù)上海財經(jīng)大學(xué)吳芳的研究：首先，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭， 2021年達到 %. ?而根據(jù) 《 2021年中國電力年鑒 》 ，1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有 50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家 3年（ 1998年至 2021年）的主營收入（達 27億元）就占市場總額的近 60%。 ?注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則遵循情況分析 ?（ 1）分析性復(fù)核 ?東方電子舞弊集中在主營業(yè)務(wù)收入這一科目。 ?本案例中，負責(zé)對東方電子進行審計的山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所在審計過程中沒有履行應(yīng)盡的義務(wù)，主要表現(xiàn)在（ 1）發(fā)表了錯誤的審計意見，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；?2）沒有盡到 “ 揭露會計報表中可能存在重大舞弊錯報 ” 的審計職責(zé)；（ 3）沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，即沒有遵守獨立審計準(zhǔn)則。以上兩個條件具有一定的因果關(guān)系，即由于沒有遵循審計準(zhǔn)則會導(dǎo)致出具錯誤的審計意見，但由于審計風(fēng)險的客觀性，使得即使按照審計準(zhǔn)則進行也可能發(fā)表錯誤的審計意見。 ?（ 2）審計失敗的概念和判定 ?國內(nèi)外對于審計失敗的認定多是與注冊會計師的法律責(zé)任相關(guān)，審計失敗以注冊會計師或會計師事務(wù)所未履行對委托人的應(yīng)盡義務(wù)或造成委托人、第三人的利益損害為條件，主要是由注冊會計師的過失（包括一般過失和嚴重過失）和欺詐造成的。雖然這些準(zhǔn)則在不同時間施行對于我們的分析造成了一定困難，但考慮到在準(zhǔn)則未施行前注冊會計師的行為和《 中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則 》 在理論上具有一定的一致性。第二批 《 中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則 》 于 1997年 1月 1日起施行，第三批 《 中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則 》 于 1999年 7月 1日起施行。東方電子審計失敗，深層的原因在何處，是上述情況中的哪一種，抑或是多方面的原因造成的。 ?三、注冊會計師審計失敗分析 ?下表顯示了東方電子歷年的審計情況。 ?串通客戶舞弊 ?為了把假相做得更真實，東方電子的管理高層還指使銷售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。 ? 虛假拆分資金 ? 為掩蓋資金的真實來源，東方電子通過在煙臺某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬號，在該行工作員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)虛假的合同和發(fā)票，偽造了 1509份銀行進賬單和相應(yīng)的對賬單，金額共計 。 ?偽造會計憑證 ?東方電子公司高層指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從 1997年開始，先后偽造銷售合同 1242份，合同金額，虛開銷售發(fā)票 2079張，金額 。公司通過與莊家聯(lián)手，制造題材惡炒股價，利用在某證券公司煙臺分公司開立的 44個個人賬戶，累計投入公司自有資金及賣出原始股所套現(xiàn)資金共計 ，炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的投資收益計為公司的主營業(yè)務(wù)收入。然而，隋元柏、高峰通過在各自老家收羅身價證，盜用他人名義，在某證券公司煙臺分公司設(shè)立 44個個人賬戶并同時借助成立的空殼公司 ——煙臺震東高新技術(shù)發(fā)展公司
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