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出口退稅騙取案例分析-文庫吧資料

2025-05-17 23:52本頁面
  

【正文】 價值的外貿(mào)單頻頻出現(xiàn),虛開高額出口發(fā)票的現(xiàn)象正在卷土重來,有關(guān)部門有必要關(guān)注虛增貿(mào)易的行為。佛山某家具企業(yè)主坦言,盡管自己企業(yè)的實(shí)際出口量只能做到300萬美元,但在有關(guān)部門鼓勵出口的推動下,企業(yè)會找一些代理公司幫忙做高出口以做出業(yè)績,同時退稅收入對企業(yè)來說也是很大一筆錢。為了應(yīng)付海關(guān)查驗(yàn),不少訂單的單次出口總價控制在10萬美元以內(nèi)?! ∪绻唵螁未纬隹谪浳锪啃?、價值不高,虛開發(fā)票更難以察覺。小張說:“報(bào)關(guān)行經(jīng)常會將貨物的真實(shí)信息在網(wǎng)上發(fā)帖轉(zhuǎn)賣,外貿(mào)代理中介將這些信息與自己虛開的發(fā)票匹配,然后再拿去報(bào)稅?! ∝浧沸畔⒈弧俺促u”  在發(fā)票被非法買賣的同時,一些貨物的真實(shí)信息也會被報(bào)關(guān)行內(nèi)部人員買賣。深圳某外貿(mào)公司業(yè)務(wù)員小張表示,虛開發(fā)票的關(guān)鍵是發(fā)票非法買賣?!蓖趿卣f?!  罢f白了,錢和貨物還是在空轉(zhuǎn),以前是在香港和內(nèi)地之間“兜圈”,現(xiàn)在有實(shí)力的外貿(mào)公司可以通過國外子公司“兜圈”。票源、中介及進(jìn)出口貿(mào)易商準(zhǔn)備齊全之后,代理商會通過讓合作的出口企業(yè)提供貨物,或者以其他渠道購買與票單匹配的劣質(zhì)貨物進(jìn)行報(bào)關(guān)出口。”  騙術(shù)現(xiàn)“升級版”  王霖透露,目前虛開發(fā)票的手法有一種“升級版本”,即“貨物未出,發(fā)票已開”?!袄?,一批銷往越南的棉布,這在市場上已屬中高檔價格,虛開發(fā)票高出七成。出口企業(yè)往往會尋找貿(mào)易代理來做這些繁瑣的事,代理可以通過這些外貿(mào)單子和發(fā)票來賺取差價?!痹诮佑|了手頭攥著一大批發(fā)票的職業(yè)代理人后,王霖發(fā)現(xiàn),外貿(mào)圈子里的這種灰色生意早已鏈條化,從上游公司開發(fā)票,到利用外貿(mào)公司退稅,再到報(bào)關(guān)行配貨配票、收貨公司提單,幾乎所有環(huán)節(jié),都有專業(yè)人員操作,環(huán)環(huán)相扣。經(jīng)過幾番周旋,王霖意識到,自己其實(shí)是在為虛開增值稅發(fā)票以騙取出口退稅的“職業(yè)騙子”提供服務(wù)。多家航運(yùn)公司、外貿(mào)公司的從業(yè)人員向中國證券報(bào)記者反映,金額高于實(shí)際貨物價值的外貿(mào)單近期頻頻出現(xiàn)。分析人士認(rèn)為,盡管存在出口恢復(fù)的因素,但超預(yù)期的出口數(shù)據(jù)可能存在虛增,沿海地區(qū)虛增貿(mào)易的行為再度抬頭。這種騙術(shù)成為近期我國部分貨物出口額飆升的直接導(dǎo)火索。對國家出口退稅款重大損失這個危害結(jié)果,雙方所持的心理態(tài)度雖然不 同,但主觀上是具有共同的故意的,客觀上又實(shí)施了共同行為,因此構(gòu)成共同犯罪。本案中,張上光通過“四自三不見”業(yè)務(wù),伙同其他不法分子向攀枝花外貿(mào)公司提供虛假退稅單證,所追求的就是騙得國家出口退稅款,進(jìn)而非法占有。這里各共同犯罪人之間的犯意聯(lián)絡(luò)及對危害結(jié)果的預(yù)見是構(gòu)成共同犯罪的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容,而對危害結(jié)果的態(tài)度卻可以有希望或放任兩種不同的形式。構(gòu)成共同犯罪,各犯罪人必須具有共同犯罪的故意和共同犯罪行為。攀枝花外貿(mào)公司及被告人楊康林、曹培強(qiáng)等人的行為,符合《解釋》第六條的規(guī)定,構(gòu)成騙取出口退稅罪。楊等作為外貿(mào)局及外貿(mào)公司的負(fù)責(zé)人、中層干部,熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù)及有關(guān)法律規(guī)定,在業(yè)務(wù)中出現(xiàn)諸多反常情況下,對張上光等人意欲騙取國家出口退稅款的目的應(yīng)當(dāng)知曉,并且從當(dāng)時的具體情況分析能夠知曉。同時,為了達(dá)到退稅的目的,攀枝花外貿(mào)公司通 過簽訂虛假的內(nèi)、外銷合同,以“倒計(jì)成本法”做假財(cái)務(wù)帳,將“四自三不見”的代理業(yè)務(wù)處理為自營業(yè)務(wù)帳目,隱瞞代理出口真相,虛構(gòu)貨物自營出口的事實(shí),從 而辦理了退稅。本案中,被告人楊等辯稱,主觀上沒有騙取退稅款的動機(jī),主要目的是為了單位完成出口創(chuàng)匯任務(wù),不明知張上光、林秋坤騙取出口退稅的目的?!八淖匀灰姟睒I(yè)務(wù)本是國家明令禁止的業(yè)務(wù),如果在從事“四自三不見”業(yè)務(wù)中,又出現(xiàn)了其他一些不合常理的情況, 而有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)仍繼續(xù)堅(jiān)持業(yè)務(wù)合作,造成國家稅款流失,則可推定這些公司、企業(yè)主觀上明知他人意欲騙稅的故意,構(gòu)成騙取出口退稅罪。應(yīng)當(dāng)知道,則需根據(jù)行為當(dāng)時的具體情況、客觀條件來綜合分析判斷被告單位或被告人當(dāng)時是否知道、能否知道,當(dāng)時的心理狀態(tài)究竟怎樣。所謂“明知”,包括知道和應(yīng)當(dāng)知道。雖然有出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè),以“四 自三不見”的方式代理出口,易于導(dǎo)致國家稅款被騙,但只要在辦理出口退稅時提供的憑證真實(shí),就不會發(fā)生國家稅款被騙的問題,因此,《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(以下簡稱《解釋》)第六條明確,有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè),在不見進(jìn)口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外 商的情況下,允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān),并導(dǎo)致國家稅款被騙的,是否構(gòu)成騙取出口退稅罪,應(yīng)當(dāng)以“明知他人意欲騙取國家出口退稅 款”為條件。第十四條規(guī)定,企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證:購進(jìn)出口貨物的增值稅專用繳款書(稅款抵扣聯(lián))或者普通發(fā)票、出口貨物銷售明細(xì)帳、蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》、出口收匯單證。出口退稅是國際貿(mào)易中的通行做法,是各國政府提高本國商品國際競爭力的重要手段。(二)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司明知他人可能騙取國家出口退稅款,在“四自三不見”的情況下代理出口業(yè)務(wù),致使國家稅款被騙的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為具有騙取國家出口退稅款的主觀故意。“堅(jiān)決杜絕以‘四自三不見’的方式從事借權(quán)經(jīng)營和掛靠經(jīng)營”。因此,1998年7月31日對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部《關(guān)于規(guī)范各類進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營行為,嚴(yán)肅查處走私行為的緊急通知》明確:但一些有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè),為了獲取出口代理費(fèi),在“四自三不見”“出口代理業(yè)務(wù),一律由代理人負(fù)責(zé)收匯。對經(jīng)調(diào)查資信不良的外商,代理人有權(quán)停止代理業(yè)務(wù)”(第六條)。“代理人 要加強(qiáng)對外商資信情況(如注冊情況、經(jīng)營能力、信譽(yù)等)進(jìn)行調(diào)查。自營進(jìn)出口生產(chǎn)企業(yè)和科研院所、外商投資企業(yè)(已 批準(zhǔn)允許從事進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)的投資性公司和合資外貿(mào)公司除外)等均不得以任何方式從事進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)”(第三條)。“從事進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè),必須經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部或其授權(quán)的地方外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)具有進(jìn)出口代理經(jīng)營范圍。只有取得出口許可證的公司、企業(yè)才能經(jīng)營貨物出口業(yè)務(wù),沒有取得出口許可證的公司、企業(yè)或者個人需要出口貨物的,可以委托有出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)代理出口。(一)“四自三不見”是代理出口業(yè)務(wù)中的一種違規(guī)操作行為。三、裁判理由有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司在“四自三不見”的情況下,將代理出口業(yè)務(wù)偽造為自營出口業(yè)務(wù),致使國家稅款被騙的,能否認(rèn)定具有騙取國家出口退稅款的主觀故意?  四、相關(guān)法規(guī)  《中華人民共和國增值稅暫行條例》  《中華人民共和國稅收征管法》二、主要問題三是滋生虛開發(fā)票的市場。二嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序,給其它合法的出口企業(yè)造成損失。  從表面上看,公司并未直接從國家取得出口退稅款,但退稅款通過外貿(mào)企業(yè)付給生產(chǎn)企業(yè),又從生產(chǎn)企業(yè)回流到其手中,或直接從有
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