【正文】 出口退稅騙取案例分析　　出口產(chǎn)品退(免)稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產(chǎn)品退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅和消費稅。出口產(chǎn)品退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。通過退還出口產(chǎn)品的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯?！　∫?、基本案情　　往年8月某市國稅稽查局接到省國稅稽查局轉(zhuǎn)來的一起騙稅案線索，初步分析后敏銳地意識到這觸及了稅收最為敏感的退稅領(lǐng)域，而且是有貨物出口但采取低值高報騙取 出口退稅 ，手法隱匿，性質(zhì)惡劣，案情重大。辦案人員立即向省國稅稽查局和市國稅局領(lǐng)導匯報，同時提請市公安經(jīng)偵支隊提前介入，迅速組成專案組?！　《讣幚怼　∥迥昶陂g，公司出口勞保手套6000萬雙，報關(guān)金額6402萬美元，與國外客戶的實際成交價為2473萬美元，高報出口3929萬美元，指使49戶生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票1707份，金額15210萬元，稅款2585萬元，價稅合計17796萬元，騙取 出口退稅 總值5469萬元，該市國稅局作出對公司已取得騙取出口退稅款1305萬元進行追繳，處以2倍罰款2610萬元的處理決定，采取稅收強制執(zhí)行措施將公司離岸賬戶存款240萬美元追繳入庫，擬追繳外貿(mào)公司已退稅款1043萬元，外貿(mào)公司未退稅款1506萬元不予退稅，其余騙稅款已由各地稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)追繳并處理，公安機關(guān)批捕涉案人員8人，其中該公司法人代表已由該市檢察院以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅罪向該市中級人民法院提起公訴，等待他的將是法律的嚴厲制裁?！　∪?、案件分析　　這起騙稅案反映了一種新型的騙取出口退稅形式，在有真實的貨物出口的情況下，虛構(gòu)出口貨物的價格，以低報高出口。公司通過國外接單、國內(nèi)下單、向外貿(mào)公司買單、虛抬單價高報出口、壓低數(shù)量抬高單價虛開專用發(fā)票、將壓低開票數(shù)量部分的貨物通過有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家直接高報出口等一系列操作，魔術(shù)般的將貨值虛抬至三倍騙取國家出口退稅款。　　(一)貨物流：公司向國外客戶接單，談妥業(yè)務(wù)后與國外客戶簽訂成交確認書，同時取得國外客戶傳真的貨物樣單和品質(zhì)要求，后下單給國內(nèi)79家生產(chǎn)企業(yè)進行生產(chǎn)，簽訂內(nèi)購合同，派 跟單員 監(jiān)督生產(chǎn)廠家的整個生產(chǎn)過程，監(jiān)督貨物的品質(zhì)是否合乎要求，出貨時間是否及時等，生產(chǎn)完畢后生產(chǎn)廠家把貨物送到內(nèi)購合同上指定的公司設(shè)在深圳的倉庫，由倉管員驗收合格通知公司，由 單證 員向 海運 公司辦理貨物出口 海運 ，向保險公司辦理出口貨物保險， 海運 公司開具提單、保險公司開具保單給公司。　　(二)利用外貿(mào)企業(yè)獲取空白報關(guān)資料和外匯核銷單。公司業(yè)務(wù)人員在完成與國外客戶簽訂定單即國外接單、安排國內(nèi)生產(chǎn)廠家生產(chǎn)即國內(nèi)下單后，以公司的香港身份與外貿(mào)公司簽訂購銷合同，取得外貿(mào)公司已蓋好公章的空白報關(guān)資料和外匯核銷單、裝箱單，以高于真實成交價近三倍的金額(略低于海關(guān)手套出口指導價)自行委托報關(guān)行高報出口?！　?三)指使生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。%出口專用繳款書，公司業(yè)務(wù)人員開具開票通知書(開票通知書上注明受票單位名稱，貨物的品名、單價、數(shù)量、金額，開票注意事項等內(nèi)容)指使生產(chǎn)企業(yè)按開票通知書的內(nèi)容以略低于報關(guān)價的金額虛開增值稅專用發(fā)票，其虛開形式歸納起來有：抬高單價、數(shù)量不變、抬高總金額。抬高單價、降低數(shù)量，總金額不變。無貨虛開等?！　?四)將已蓋好章的 海關(guān) 報關(guān)單 、外匯核銷單、虛開的專用發(fā)票、專用繳款書等兩單兩證提供給外貿(mào)公司向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅?！　?五)通過生產(chǎn)廠家退稅款回流到蘇立勝手中。公司將提單一聯(lián)交給國外客戶提貨，將提單、保單、自制出口發(fā)票提供給招商銀行離岸部向國外客戶銀行托收貨款，收到國外客戶外匯后，按 海關(guān) 關(guān)單上的高報金額將外匯通過福勝公司離岸賬戶匯給外貿(mào)公司核銷外匯，外貿(mào)公司收到匯款后按生產(chǎn)廠家虛開的增值稅專用發(fā)票金額(含退稅款)將款項付給廠家，廠家在扣除了真實成交價和開票費用后將余額匯還給蘇立勝及其指定的家人戶頭?！　?六)串通有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報出口共同騙取出口退稅。公司將虛開發(fā)票壓低開票數(shù)量部分的貨物串通有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報出口，生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的數(shù)量或收匯的一定比例將獲取的騙稅款分成給該公司法人代表?！　?七)取得虛開的進項發(fā)票。查實虛開的進項發(fā)票是核實已納稅款，確定騙稅額的關(guān)鍵。虛開增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)廠家為了少交稅、保持正常的稅負率，必然要在進項發(fā)票上做文章，取得虛開的進項發(fā)票進行抵扣。而廢舊物資發(fā)票和收購業(yè)發(fā)票由于享有免稅等稅收優(yōu)惠和在稅務(wù)控管上存在相當大的難度，理所當然地成為他們選擇。生產(chǎn)廠家或采取自己成立廢品回收公司一套人馬兩塊牌子，自己為自己虛開發(fā)票，%手續(xù)費虛開發(fā)票，或為自己虛開收購業(yè)發(fā)票，查實，生產(chǎn)廠家取得虛開的廢舊物資發(fā)票和虛開收購業(yè)發(fā)票2868份，價稅合計26167萬元，已抵扣稅款3263萬元。　　從表面上看，公司并未直接從國家取得出口退稅款，但退稅款通過外貿(mào)企業(yè)付給生產(chǎn)企業(yè)，又從生產(chǎn)企業(yè)回流到其手中，或直接從有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)廠家取得騙稅款分成，因此從整個案件的后果看，公司是騙取出口退稅的直接操縱者和騙稅款的最大得利者?！　◎_取出口退稅是一種嚴重的犯罪，其后果主要有：一造成稅款流失，使國家蒙受經(jīng)濟損失。二嚴重擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，給其它合法的出口企業(yè)造成損失。騙取出口退稅的犯罪分子將所騙取的退稅款作為自己的利潤，將出口貨物的價格壓低到正常價格之下，與其它合法的出口企業(yè)爭奪國外客戶，使其處于不公平的競爭狀態(tài)。三是滋生虛開發(fā)票的市場。騙取出口退稅必然伴隨著虛開發(fā)票，為了取得退稅款，犯罪分子必然要指使生產(chǎn)企業(yè)虛構(gòu)出口商品的貨名、數(shù)量、單價等要素，以低報高虛開增值稅專用發(fā)票，同時生產(chǎn)企業(yè)為保持較低的稅負率必然要取得虛開的進項發(fā)票進行抵扣，從而形成虛開發(fā)票的惡性循環(huán)和需方市場，這也是虛開發(fā)票之所以屢禁不止的一個原因?！　∷?、相關(guān)法規(guī)　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》　　《中華人民共和國稅收征管法》二、主要問題有進出口經(jīng)營權(quán)的公司在“四自三不見”的情況下，將代理出口業(yè)務(wù)偽造為自營出口業(yè)務(wù)，致使國家稅款被騙的，能否認定具有騙取國家出口退稅款的主觀故意?三、裁判理由（一）“四自三不見”是代理出口業(yè)務(wù)中的一種違規(guī)操作行為。根據(jù)對外貿(mào)易法的規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的貨物出口許可證制度。只有取得出口許可證的公司、企業(yè)才能經(jīng)營貨物出口業(yè)務(wù)，沒有取得出口許可證的公司、企業(yè)或者個人需要出口貨物的，可以委托有出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)代理出口。1998年11月30日對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部《關(guān)于規(guī)范進出口代理業(yè)務(wù)的若干規(guī)定》規(guī)定：“從事進出口代理業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，必須經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部或其授權(quán)的地方外經(jīng)貿(mào)主管部門批準具有進出口代理經(jīng)營范